Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел

Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ХАКАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Н.Ф. КАТАНОВА

ИНСТИТУТ ИСТОРИИ И ПРАВА

КАФЕДРА УГОЛОВНОГО ПРАВА И ПРОЦЕССА

Допустить к защите в ГАК

Зав. кафедрой уголовного

права и процесса

__________ А.И. Крутиков

Воронко Наталья Михайловна

Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве

уголовных дел

(ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)

02.11.00 – ЮРИСПРУДЕНЦИЯ

Научный руководитель доцент, Угдыжеков В.Д. ________________

Рецензент __________________________________________________

Дата сдачи “___”_______ 2001 г.

Дата защиты “___”_______ 2001 г.

Оценка _______

Абакан, 2001

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение .............................................

Глава 1. Понятие, предмет, задачи и методы бухгал-

терской экспертизы ................................

Глава 2. Правовые основы судебно-бухгалтерской эк-

спертизы .........................................

Глава 3. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы ....

3.1. Понятие и правовая классификация .............

3.2. Документы бухгалтерского учета ...............

3.3. Другие материалы уголовного дела .............

Глава 4. Методика и вопросы исследования судебно-

бухгалтерской экспертизы ..........................

Глава 5. Заключение эксперта-бухгалтера, его оценка

следователем и судом. Роль судебно-бухгалтерской

экспертизы в выявлении и устранении обстоятельств,

способствовавших совершению преступления ..........

Заключение ...........................................

Список использованных источников и литературы ........

Приложения ...........................................

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых

и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и

порой научно обоснованное исследование. Правоохранительные органы нуждаются

в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, где

совершено преступление. Значимость выбранной темы определяется тем, что не

всегда уделяется данное внимание судебным экспертизам, среди которых важную

роль играет судебно-бухгалтерская. К ней прибегают по большинству дел о

хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях. Для успешной борьбы с

экономической преступностью необходимо разработать соответствующие методы

борьбы и настроя. С этой целью прежде всего необходимо исследовать механизм

совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с

точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки,

позволяющие обнаружить их возникновение, и не этой основе дать методику

профилактики и раскрытия. Эти вопросы раскрываются при производстве судебно-

бухгалтерских экспертиз. Этим объясняется выбор темы.

Но далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко

исследованы, многие из них не получили правильного решения. Стремительно

изменяющиеся рыночные отношения и в следствии этого одновременно

возникающие новые – очень опасные виды экономических преступлений (подлоги

в денежной документации, поддельные авизо, легализация доходов) требуют

достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической

литературе. Поэтому в своей работе мы пытались обсудить и уточнить

определение понятия и предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, так как

расширительное толкование и определение предмета судебно-бухгалетрской

экспертизы часто на практике ориентирует экспертов-бухгалтеров на

превышение пределов его компетенции, ведет к смешению понятий объектов и

предмета экспертизы. Опишем методы и задачи судебно-бухгалтерской

экспертизы.

В работе наряду с организационным и другими вопросами рассматриваются

правовые. В частности, имеется в виду конституция, уголовно-процессуальный

закон как юридическая основа судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным

делам.

Рассмотрение процессуально-правовых вопросов обусловлено следующими

факторами. Во-первых, назначение, порядок производства экспертизы

закреплены в процессуальных законах. Во-вторых, эксперты-бухгалтеры

осуществляют свои функции в пределах компетенции, которая определена

процессуальными нормами. Знание процессуальных норм значительно повышает

компетенцию эксперта.

Одной из задач, является изучение объектов судебно-бухгалтерской

экспертизы, документов, т.к. они являются средством исследования предмета

судебно-бухгалтерская экспертиза В частности, рассмотреть принятые

классификации документов, документы бухгалтерского учета, как содержащие

фактические данные для дачи заключения, а также сведения, содержащиеся в

актах документальных ревизий, заключений экспертов других специальностей,

показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела.

Рассмотрим методику исследования экспертом-бухгалтером некоторых

материалов дела, основные вопросы, решаемые при производстве экспертизы на

предварительном следствии и в суде, установление обстоятельств, касающихся

недостач и излишков, установление сумм материального ущерба – основные

вопросы решаемые при производстве судебно-бухгалтерская экспертиза

Результатом производства судебно-бухгалтерская экспертиза служит

заключение эксперта-бухгалтера В своей работе мы остановимся на этом

вопросе. Установим его оценку и значение для следователя и суда.

Таким образом, объектом исследования является экспертиза – как

источник доказательств, а предметом исследования – судебно-бухгалтерская

экспертиза, как научно-практическая и учебная дисциплина.

Ответить на поставленные вопросы, обосновать свои выводы, выявить

определенные тенденции возволят различные методы, такие как: анализ,

синтез, сравнение, не только научных статей, но и нормативно-правовой базы

(законов, постановлений Правительства, ведомственных инструкций, положений

и т.д.).

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Деятельность органов предварительного следствия и суда направлена на

установление истины по делу при помощи доказательств. В соответствии со ст.

69 УПК “доказательствами по уголовному делу являются любые фактические

данные, на основе которых в определенном законом порядке органы дознания,

следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно-опасного

деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства,

имеющие значение для правильного разрешения дела”[1]. Среди источников

доказательств законодатель называет и заключение эксперта.

В судебной и следственной практике широко используются разные виды

экспертиз. Так, для успешного расследования экономических преступлений –

преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем

присвоения или растраты и которые искусно вуалируются в данных

бухгалтерского учета, что следователь по имеющейся в документации

информации, даже при наличии ревизионных и др. проверочных материалов, не

имеет возможности без специальных познаний выявить все факты, которые могут

иметь существенное значение для дела, используются знания эксперта-

бухгалтера.

“Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в

суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в

даче им в соответствии с его специальными познаниями заключения по

поставленным следователем или судом вопросов, которые относятся к явлениям

хозяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете”[2].

В литературе существует и иная трактовка судебно-бухгалтерской

экспертизы.

Ее авторами являются Н.К. Болдова и А. Голубева и раскрывают ее

содержание как “Судебно-бухгалтерская экспертиза” – это процессуально-

правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения

источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам[3]. На наш взгляд,

такое понимание судебно-бухгалтерской экспертизы является наиболее точным и

верным. Подобное суждение основывается на ст. 67, 78, 184 и др. УПК РФ,

закрепившего назначение и производство экспертизы, на ст. 133 УПК РФ,

установившей право об использовании знаний в следственных действиях

специалиста, на ст. 70 УПК РФ, разрешившей привлечение специалиста при

производстве ревизии. Таким образом, закон установил три самостоятельные

формы бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел: 1) в

следственных действиях; 2) при документальной ревизии; 3) при судебно-

бухгалтерской экспертизе.

При этом процессуальный закон запрещает совмещать в одном лице функции

эксперта и ревизора, эксперта и специалиста.

По нашему мнению, большой недостаток теории и практики назначения и

проведения бухгалтерских экспертиз – неправильное понимание некоторыми

процессуалистами компетенции бухгалтерской экспертизы, ее предмета. Чтобы

следователи точнее представляли, в каких случаях необходима бухгалтерская

экспертиза, им нужно четко знать предмет бухгалтерской экспертизы[4]. Закон

запрещает следователю ставить перед бухгалтером-экспертом вопросы, которые

выходят за рамки его компетенции, а эксперту выходить за эти рамки в своем

заключении.

Предмет бухгалтерской экспертизы освещен во многих научных работах.

Однако единой точки зрения нет. Дает определение предмета бухгалтерской

экспертизы А. Шляхов в пособии для экспертов[5], а позже уточняет его

вместе с автором А.М. Ромашевом[6]. По их мнению, предмет судебно-

бухгалтерской экспертизы - операции бухгалтерского учета, отражающие

определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности. Путем

исследования учетно-бухгалтерской документации, иных материалов дела

эксперт-бухгалтер устанавливает фактические данные, помогающие выяснению

обстоятельств по уголовным делам. А фактическими данными, в свою очередь,

являются операции бухгалтерского учета.

Из этого определения трудно понять, какие именно операции представляют

собой предмет бухгалтерской экспертизы и где они отражены, оно не дает

четкого представления о специфике предмета бухгалтерской экспертизы.

Слишком общее и нечеткое определение этого предмета часто приводит не

только к необоснованному расширению пределов компетенции бухгалтеров-

экспертов и смешиванию понятий объектов и предмета экспертизы и

документальной ревизии, но и к отождествлению рамками следствия,

назначающими такие экспертизы, компетенции и функции бухгалтеров-экспертов

и ревизоров.

Имеется иная трактовка предмета судебно-бухгалтерская экспертиза В

частности, Дмитренко Т.М. в соавторстве с Чаадаевым Е.Г. в своем учебном

пособии[7] определяют предмет судебно-бухгалтерской экспертизы исходя из

пределов компетенции судебного эксперта-бухгалтера и сводится к выяснению

обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов,

соответствующих субъектов, соответствующих уголовно-правовой логической

модели состава преступления. Обосновывается это тем, что уголовно-правовая

модель состава преступления и его последствия для собственников имущества и

государства соответствует потребностям правосудия в использовании

специальных познаний эксперта-экономиста. Но на наш взгляд, это может

повлечь за собой правовую оценку совершенному деянию.

Однако, нельзя не согласиться с тем, что согласно требованиям уголовно-

процессуального закона судебно-бухгалтерский эксперт полагается, если

следствию и суду необходимы специальные познания в области экономической

науки. Поэтому предметы судебно-бухгалтерской экспертизы определяется

предметом доказывания, подлежащим доказыванию фактическими обстоятельствами

деятельности организации или конкретного предпринимателя. Нацеленная, т.о.,

на предмет доказывания, судебно-бухгалтерская экспертиза явялется

самостоятельным источником доказательств.

Исходя из вышеизложенного, определение предмета судебно-бухгалтерской

экспертизы следует определять исходя из совокупности задач, решаемых при ее

производстве. Согласно п. 6 Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских

экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР[8] в

процессе производства судебно-бухгалтерская экспертиза определяются задачи

по установлению: фактических данных, связанных с недостачей либо излишками

товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального

ущерба; правильностью документального оформления операций приема, хранения,

реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых

операций, требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим

нормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний

проходимых по делу лиц данным бухгалтерского учета; обоснованности

оприходования, отпуска и списания готовой продукции, оваров, денежных

средств; размеров и сложности неучтенной продукции, определяемых с учетом

заключений технологов, товароведов, других специалистов и иных материалов

дела; документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в

порядке гражданского судопроизводства, и круга лиц, за которым по

документальным данным в период образования недостачи либо излишков

числились товаро-материальные ценности или денежные средства, а так же лиц,

обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и

контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства

экспертизы; недостатков в организации, ведения бухгалтерского учета и

контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или

препятствовали его своевременному выявлению.

В юридической литературе высказаны различные мнения относительно того,

входит ли определение суммы (размера) материального ущерба в компетенцию

эксперта-бухгалтера. Об этом подробнее мы остановимся в Главе 4 работы.

Эксперт-бухгалтер может решать также и другие вопросы, связанные с

несоблюдениями требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой,

кассовой, расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его

специальных познаний.

Эти задачи носят экспертный характер, а потому они обуславливают

предмет судебно-бухгалтерская экспертиза Хозяйственные операции, отражаемые

в документах и ставшие объектом расследования или судебного

разбирательства.

В этой связи необходимо различать следственные задачи. На следователя,

прокурора и суд возлагаются задачи быстрого и полного раскрытия

преступлений, изображения виновных и обеспечения правильного применения

закона, с тем, чтобы каждый совершивший преступление был подвергнут

справедливому наказанию и ни один невиновный не был привлечен к уголовной

ответственности и осужден (ч. 1, ст. 2 УПК РФ).

Стало быть, эксперт-бухгалтер может и обязан решать только те задачи,

которые требуют применения специальных познаний. В данном случае – учетно-

экономические (бухгалтерские).

Таким образом, к предмету судебно-бухгалтерских экспертиз относятся

явления, характеризующиеся совокупностью признаков: а) они связаны с

хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете;

в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователями (судом);

г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Итак, исходя из выше перечисленного, предметом судебно-бухгалтерская

экспертиза являются такие, отраженные в документах или учетных регистрах,

хозяйственные операции, которые стали объектами расследования или судебного

разбирательства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по

вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или

судом.

Установив предмет судебно-бухгалтерская экспертиза, попытаемся

определить ее метод. Говоря о методе, имеется в виду специфические приемы,

при помощи которых изучается предмет. Прием – это отдельное действие,

движение способ в осуществлении чего-нибудь. Метод характеризует способы

подхода к изучению и позицию предмета судебно-бухгалтерская экспертиза

Исходя из этого методом судебно-бухгалтерская экспертиза является

совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при

исследовании им первичных и сводных документов бухгалтерского учета и

других материалов уголовного дела[9].

В судебно-бухгалтерская экспертиза используется общенаучные методы,

проблемы общей и частной методики. В литературе прошлых лет можно встретить

как разновидность методов, в том числе и судебно-бухгалтерская экспертиза -

марксистский диалектический метод[10].

Общенаучными методами называются такие методы, которые применяются во

всех отраслях деятельности человека, например, в экономике, праве и т.д.

Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и

вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при

исследовании материалов различных дел, независимо от характера

расследуемого преступления; отрасли хозяйства и специфики того предприятия,

в котором совершено данное преступление. Следует иметь ввиду, что ряд

операций, где бы они ни были совершены, одинаково отражаются в

бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров, материалов, как

правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая

недостача денежных или товаро-материальных ценностей. Поэтому при

проведении судебно-бухгалтерская экспертиза по таким делам применяются

приемы общей методики, независимо от того, где совершены указанные

преступления.

К общенаучным методам принято относить такие, как анализ, синтез,

сравнения, индукция, дедукция, обобщение и др. Объем работы не позволяет

остановиться на описании этих методов.

Разрешая вопросы, поставленные следователем, эксперт, наряду с

применением специальных технических приемов, использует специальные знания

магической взаимоувязки показателей, степень их взаимного влияния и

разрабатывает модель ситуации с учетом комплекса фактов, установленных как

самостоятельно, так и представляемых ему следствием[11].

Наряду с общенаучными методами судебно-бухгалтерская экспертиза

применяет и специфические приемы – приемы общей и частной методики.

Особенность приемов общей методики состоит в том, что они применяются

независимо от характеристики расследуемого преступления (например, хищения

путем присвоения или растраты, либо путем злоупотребления служебным

положением, либо путем приписки и других искажений отчетности.

Кроме того, отдельные способы и приемы, например, фактическая

проверка, проверка документов по форме и др., применяются в работе как

эксперта-бухгалтера, так и специалиста, ревизора, хотя их процессуального

положения различно.

К числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы

принято относить: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме,

арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную

проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение.

Рассмотрим эти способы и приемы.

Формальная проверка документа – это способ, с помощью которого эксперт

устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов

(показателей). Она дает возможность выявить не только нарушения, но и

скрываемые за ними злоупотребления. Форма документа предусматривает обычно

все необходимые показатели, характеризующие качественные и количественные

особенности операции. Это достигается путем заполнения всех реквизитов

документа. Формальная проверка документа как способ включает следующие

приемы: визуальный осмотр документа и его анализ. Осмотр документов должен

сочетаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления

документов. Так, при осмотре документов можно выявить следы подклейки,

подчисток, травления и др. изменений цифровых и иных записей. Особое

внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей.

Посредством анализа, как научного приема можно выявить, имеются ли

нарушения формальных требований или нет. Не отвечающие формальным

требованиям документы, могут указывать на связь их с противоправными

действиями должностных лиц. кассовая книга, например, должна заполняться в

соответствии с Положением о введении кассовых операций. нарушения нередко

выражаются в том, что итоги оборотов и остатка денег по кассе выводятся

нерегулярно, не соблюдается последовательность с номерами ордеров,

отсутствуют отметки о ежедневной сдачи кассовых ордеров в бухгалтерию.

Т.о., применение экспертом формальной проверки в процессе исследования

документов обеспечивает выявление разного рода отклонений от правил

оформления хозяйственных операций.

Арифметически проверка в литературе определяется как способ,

применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей. Этот

способ включает такие приемы, как сложение, вычитание, умножение, деление.

арифметическая проверка позволяет обнаружить хищение материалов и денежных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7