рефераты скачать
 
Главная | Карта сайта
рефераты скачать
РАЗДЕЛЫ

рефераты скачать
ПАРТНЕРЫ

рефераты скачать
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

рефераты скачать
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Курсовая работа: Налоги и налогообложение в Республике Казахстан

Механизм реализации Налогового Кодекса уже действует. Тем не менее, его вхождение в жизнь, внедрение в повседневную практику не будет простым и быстрым — любое новое положение должно вводится постепенно. Основные идеи — формирование доходов бюджета, экономическая нейтральность, справедливость и простота самой системы. Она зиждется на принципах, определяющих расширение налоговой базы, уточнение ставок, снижение налогового бремени малоимущих и уменьшение количества налогов.


2. Налоговая система Республики Казахстан

2.1 Виды налогов и объекты налогообложения

Налоги классифицируются по различным основаниям. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Примером таких налогов, помимо налогов на доходы, выступают налоги на имущество. Последние правильней было бы назвать вещными налогами, поскольку, с точки зрения гражданского законодательства Республики Казахстан, деньги, которые являются объектом обложения подоходным налогом, являются разновидностью имущества. Налоговое же законодательство под имуществом понимает то, что гражданское именует вещами, т. е. имущество в материально-вещественной форме.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Т.е. косвенный налог – налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются потребителем товара, поскольку суммы данных налогов включаются в его цену. Поэтому эти налоги иногда называют налогами на потребление, в то время как прямые налоги – налогами на потребление.

"Критерием деления на прямые и косвенные, - пишет А. И. Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель, на которого налог перекладывается через надбавку".

В качестве преимуществ прямых налогов Г. Карагусова отмечает следующее:

·  прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;

·  прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность плательщика, чем косвенные налоги;

·  при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;

·  прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.

Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики.

1.  В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные.

Денежная форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.

2.  По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц.

Надо сказать, что в последнее время наше налоговое законодательство пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно как на юридических, так и на физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом различных налога, взимаемых с организаций и с граждан.

В налоговой практике встречаются названия индивидуальный налог, субъектом которого являются физические лица и корпоративный налог, субъектом которого выступают физические лица. Последнее название является примером неразборчивого заимствования зарубежной терминологии, так как гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает.

Как правильно, на наш взгляд, отмечается в юридической литературе "выявление круга платежей по субъектам имеет важное практическое значение в характеристике правового статуса соответствующего юридического или физического лица, определений перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой налогов".

3.  В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные.

К общегосударственным налогам относятся:

1)  подоходный налог с юридических и физических лиц;

2)  налог на добавленную стоимость;

3)  акцизы;

4)  налог на операции с ценными бумагами;

5)  специальные платежи и налоги недропользователей.

К местным налогам и сборам относятся:

1)  земельный налог;

2)  налог на имущество юридических и физических лиц;

3)  налог на транспортные средства;

4)  сбор за операции с ценными бумагами;

5)  сборы за право занятия отдельными видами деятельности;

6)  сбор с аукционных продаж.

Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяются двумя факторами: кем установлен налог (центральным и местным органом) и доходным источником, какого бюджета он является (центрального или местного).

В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечения равенства его доходной и расходной статей.

Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего в нижестоящий в целях сбалансирования последнего.

Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов, так и из регулирующих доходов.

Определение налога, в качестве регулирующего производится при утверждении соответствующего бюджета. Для регулирования местных бюджетов обычно используется подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми.

Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или выделяют в бюджете отдельной строкой.

Характеризуя целевые налоги и отмечая их положительные качества, С.Г. Пепеляев указывает, что во-первых с психологической точки зрения, налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог; во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному государственному органу, в-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением доходов.

Налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов. Однако, если рассмотреть такие платежи в Дорожный фонд, как отчисления пользователей автомобильных дорог и сбор за реализацию бензина и дизельного топлива, реализуемого в розничной торговле, то мы увидим в них типичные налоги со всеми их признаками, атрибутами и элементами (сбор, например, за реализацию – самый обычный налог с продаж).

Кстати, стремления замаскировать налоги под всякого рода "отчисления", "сборы", "плату" и т.п. – это типичное явление для всякой финансовой системы, построенной по ведомственному признаку.

2.2 Организация налогового контроля

С переходом на рыночные отношения, в условиях развития различных форм собственности, и, прежде всего, частной, появляются новые объекты и субъекты финансового контроля. В связи с этим появляется необходимость в выделении налогового контроля в самостоятельный вид контроля. Самостоятельность налогового контроля установлена Законом РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" 1995 г., где указано, что проверка юридических и физических лиц по вопросам правильности исчисления и правильности уплаты в государственный бюджет осуществляется исключительно органами налоговой службы.

Налоговый контроль характеризуется следующими признаками.

Во-первых, налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.

Во-вторых, налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства.

В-третьих, налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля. Это выражается в первую очередь в том, что налоговый контроль осуществляют только те органы, которые специально уполномочены на это.

Специализированность налогового контроля, в-четвертых, определяет его функциональность. Это выражается в том, что сами органы налогового контроля не вправе выходить за его рамки. Данное положение зафиксировано в указе о налогах в виде права налогоплательщика "не предоставлять информацию и документы не относящиеся к налогообложению". Функциональность налогового контроля выражается также в том, что его объектом выступают люди, независимо от их формы собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности.

Налоговый контроль начинается с построения и поддержания функционирующей налоговой системы, которая является непременной предпосылкой контроля.

Система налогового контроля – это совокупность субъектов, объектов, видов, типов, принципов контроля, взаимодействующих как единое целое в процессе установления результатов исполнения, изменения состояния объекта контроля, анализа и оценки данных, полученных путем изменения, выработки корректирующих воздействий.

Основным звеном налогового контроля являются территориальные налоговые органы, в числе функций которых выделяется одна из наиболее трудоемких функций контроля. Пи этом вполне допустимо признание территориальных комитетов, как органов выполняющих функцию первичного контроля, способствующих установлению и предупреждению возможных налоговых нарушений.

Налоговый контроль следует рассматривать в организационном и методическом аспектах. Организационный представляет собой состав субъектов и объектов контроля и определение форм контроля.

В настоящее время в работе налоговых органов приоритетное место занимает проведение документальных проверок (последующий контроль), так как именно эти проверки наиболее эффективны в части выявления допущенных нарушений и в части до начисленных сумм налоговых платежей.

Важной по значимости является камеральная проверка (предварительный контроль), она служит основой для проведения документальной проверки.

По мере создания компьютерных сетей и баз данных определяющую роль будет играть текущий контроль, связанный с работой по разъяснению налогового Законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которых будет осуществляться выборочная проверка налогоплательщиков. К текущему контролю можно отнести мониторинг крупных предприятий, рейдовые проверки мобильных групп и.т.д.

Следует отметить, что в практической работе необходимо сочетать предварительный, текущий и последующий контроль с целью охвата большего количества налогоплательщиков, повышения качества проводимых проверок и увеличения налоговых поступлений.

Налоговый контроль - это всегда проверка или наблюдение с целью проверки .

Осуществление налогового контроля имеет три стадии: 1) сбор информации; 2) оценка информации; 3) реогирование на собранную информацию .

В процссе сбора информации субект налогового контроля должен получить сведения о состоянии дел на проверяемом объекте . Получив эти сведения , проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать выбор о характере поведения объекта контроля - законно оно или незаконно, правильно или неправильно и.т.п. Вывод о характере поведения определяет форму реагирования . Так, если проверяемый объект допустил нарушение налогового законодательства, то решается вопрос, к какому виду ответственности он должен быть привлечён : финансово – правовой, административно-правовой или уголовной .

Налоговые проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами органа налоговой службы и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы .

Налоговая проверка включает в себя несколько стадий: а) подготовка к проведению проверки; б) проведение проверки; в) оформление результатов проверки; г) осуществление контроля за исполнение предписаний об устранении выявленных нарушений налогового законодательства .

Налоговые проверки проводятся за период деятельности налогоплательщика, следующий за проверенным при предыдущей проверке, а также, как правило, вслучаях ликвидации или банкротства организаций.

Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика .

До выхода на проверку работник налогового органа должен :

а) ознакомиться с материалами предыдущей проверки, характером имеющих место ошибок и нарушений, предложениями по акту проверок и их исполнением ;

б) выяснить, выполнил ли плательщик предложения (указания) налогового органа по устранению недостатков, выявленных предыдущей проверкой ;

в) на основании лицевого счёта налогоплатильщика, имеющегося в налоговом оргоне, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными налогового учёта налогоплатильщика о перечисленных в бюджетсуммах налоговых платежей;

г) направить запросы в таможенные органы для получения сведений о прохождении грузов через томожню .

Результаты документальной проверки должны оформлятся в следующем порядке:

а) при отсутствии нарушений проверяющим состовляется справка в двух экзэмплярах с указанием наименования организации, его подчинённости, регистрационного номера налогоплатильщика, банковского счёта, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о дакументах, подвергнутых проверке, в которой отмечается, что проверкой нарушений не установлено. В справке указывается выполнение предложений по ранее проведённой проверке, а также внесены ли исправительные записи в бухгалтерскую отчётность. Справка подписывается проверяющим, руководителем, и главным бухгалтером проверяемой организации;

б) при установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения налогового учёта результаты проверки оформляются актом, в котором кроме указанных выше данных следует приводить описание допущенных нарушений.

Акт документальной проверки составляется в двух экзэмплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях – актом (протоколом) изъятия документов. Первыйэкземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй – остается у проверяющего. Примерная форма "Акта поверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет" утверждена Налоговым Комитетом. При этом проверяющие должны соблюдать следующие требования:

-  последовательно, объективно, четко и подробно описывать выявленные факты нарушений со ссылкой на соответствующие законодательные и иные правовые нормативныеакты;

-  текст акта проверки не должен загромождаться различными таблицами, справочными данными, второстепенными фактами, перечислениями однородных нарушений, которые должны найти отражение в приложениях к акту;

-  в акте необходимо указывать только конкретные, обоснованные и документально подтвержденные данные о выявленных нарушениях (дата и номер документа, наименование законодательного либо иного нормативного правового акта, его статья или пункт, содержание фамилии и иницналв должностного лица, суммы доначислений по каждому виду налога )

Не допускается включение в акт различного рода выводов, предложений и данных не подтвержденных соответствующими документами.

В конце акта проверяющий с учетом мнения руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации отражает предложения по устранению выявленных нарушений налогового законодательства с указанием срока исполнения.

Акт документальной проверки не позднее следующего дня по окончании проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов, который должен быть пронумерован, и скреплен печатью налогового органа. Одновременно с регистрацией акта, выписывается уведомление налогоплательщику, и при этом акт документальной проверки и выписываемое уведомление должны иметь один и тот же номер.

Уведомление выписывается в двух экземплярах по установленной форме, подписывается начальником налогового органа или установленным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, а также должно быть заверено гербовой пепечатью и неправлена или вручена налолгоплательщику.

Уведомление о начисленной сумме налога должно содержать следующие сведения:

1)  Фмилию, имя и отчество (или наименование) налогоплательщика;

2)  Регистрационный номер налогоплательщика;

3)  Дату уведомления;

4)  Объект, к которому относится уведомление и ставку налога;

5)  Сумму начисленного налога и штрафных санкций;

6)  Требование уплатить налог и срок уплаты;

7)  Место и способ уплаты налога;

8)  Порядок обжалованя;

После регистрации акта в журнале материалы проверки передаются проверяющим: начальнику отдела, а в необходимых случаях начальнику налогового органа или его заместителю, которые по результатам рассмотрения должны принять по ним соответствующие решения.

В случае установления проверяющими фактов нарушений Налогового Законодательства, к налогоплательщикам применяются финансовые санкции в соответствии с Указом о налогах, а должностные лица налогоплательщика, виновные в этих нарушениях, привлекаются к административной ответственности.

Все материалы проверок (акт документальной проверки, уведомление и другие) передаются в отдел учета для проведения записи в лицевом счете организации о размерах доначисленной суммы с последующим возвратом в отдел, производящий проверку.

Если в процессе документальной проверки будут установлены признаки налогового преступления, та материалы проверки передаются проверяющими в подразделение Департамента финансовой полиции для принятия соответствующего решения.

При этом в Департамент финансовой полиции должны быть переданы следующие документы:

а) акт проверки, подписанный проверяющими, руководством проверяемого налогоплательщика с приложением подлинников документов, по которым выявлены нарушения, или которые свидетельствуют о нарушении налогового законодательства;

б) объяснения должностных лиц, по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления;

в) заключение по разногласиям, возникшим в ходе проведения налоговой проверки между проверяющим и должностным лицом налогоплательщика;

г) документы, представленные должностными лицами проверенного налогоплательщика в свое оправдание.

Завершающим этапом налоговой проверки является осуществление систематического контроля за поступлением доначисленных сумм налогов и штрафных санкций и устранением выявленных нарушений налогового законодательства.

Следует отметить, что в целях ограждения налогоплательщиков от бесконечных налоговых проверок, осуществляемых различными государственными органами, Указ о налогах предусматривает, что, во-первых, эти проверки могут осуществляться, о чем уже было сказано, исключительно органами налоговой службы; во-вторых, проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки — не чаще одного раза в год. Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения Налогового комитета в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством.


3. Пути совершенствования налоговой системы РК

налоговый платеж сбор пошлина

Справедливая система налогообложения — идеальная мечта любого государства и общества, которую пока не достигла ни одна страна мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди неизбежно вызывает и будет вызывать критику любых фискальных институтов общества. Однако независимо от этого поиски путей рационального, эффективного и справедливого налогообложения должны продолжаться. По словам французского просветителя Ш. Монтескье, ничто не требует столько государственной мудрости и ума, как определение той части которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. Поэтому закрепление в налоговом законодательстве принципа справедливого налогообложения в конечном итоге не только позволит сделать отечественную налоговую систему более эффективной, но и будет способствовать установлению налоговой дисциплины и воспитанию цивилизованного налогоплательщика.

В 1995 г. Кабинет Министров РК утвердил долгосрочную концепцию налоговой реформы, в которой предусмотрен поэтапный переход налогового законодательства республики на международные принципы налогообложения. Первым этапом явилось принятие Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", или Налогового кодекса, так как этот документ является кодифицированным. Главная его задача — снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, обеспечение равенства между хозяйствующими субъектами в налоговых отношениях и формирование доходной части бюджета. Следует учитывать, что Казахстан первый из стран СНГ принял Налоговый кодекс, поэтому, конечно, неизбежны издержки в его применении, которые со временем общими усилиями можно будет устранить.

Налоговая нагрузка после введения Налогового кодекса снизилась, однако все еще остается достаточно тяжелой, громоздкой и потому негибкой и неэффективной. Многочисленные льготы, установленные в рамках закона, практически не стимулируют по причине их неоднозначности в трактовке. Поэтому на уровне макроуправления и налогового администрирования следует этот пробел учитывать, потому что именно он создает атмосферу вседозволенности и является питательной средой для коррупции.

"Уход от налогов", "уклонение от налогов", "избежание налогов", "обход налогов", "налоговая оптимизация", "налоговое планирование" и т.д. — так называют в прессе явление, которое получило свое развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и формированием современной налоговой системы. Именно с появлением первых кооперативов и малых частных предприятий предприниматели и консультанты , осуществляющие интеллектуальное обеспечение бизнеса, впервые серьезно заговорили об уходе от налогов как новом требовании времени. Стремление избежать уплаты налогов есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освещены законом.

Необходимо отметить, что эта проблема актуальна не только для Казахстана. Во всех без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере находится на первом месте.

Можно выделить следующие причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:

·  моральные (нравственно-психологические);

·  политические;

·  экономические;

·  технические (правовые).

Моральные (нравственно-психологические) причины в основном порождаются характером налоговых законов. Основной причиной налоговой преступности является нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.

Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, т.е. обеспечения своего функционирования, но и как инструмент социальной и экономической политики. Налоги как инструмент социальной политики при этом используются довольно часто. Например, класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса — не властвующего. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь, как форма сопротивления такому подавлению.

Экономические причины разделяют обычно на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика, и причины, порожденные общей экономической конъектурой.

Технические (правовые) причины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов.

Нельзя совершенствовать налогообложение без реформирования основ общественно-политического устройства и создания предпосылок для неуклонного развития экономики. Совершенствование налогообложения — проблема частная, а обеспечение условий экономического и политического развития — проблема всеобщая для любого государства. Решение частной проблемы без предварительного решения общей невозможно в принципе. Можно добиться кратковременных позитивных сдвигов за счет жестких административных мер активизации системы налогообложения, однако эти изменения не станут устойчивыми и основополагающими для создания оптимальных налоговых взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством.

В налоговом производстве продолжает существовать множество проблем, касающихся порядка формирования отдельных налогов и сборов, их зависимости друг от друга и от других элементов хозяйственного механизма страны: ценообразования, кредитования, финансирования, как государственного, так и корпоративного и т.д.

Для достижения главной цели налогового реформирования — обеспечения максимально возможного равновесия интересов собственников и государства необходимо совершенствовать не только организационно-экономические принципы построения системы налогообложения, но и механизм управления налоговой системой, а также технику исчисления каждого отдельно налога.

В настоящее время главным приоритетом финансовой политики нашего государства является создание такой налоговой системы, которая не только обеспечила бы фискальные интересы государства, но и стимулировала развитие производства, эффективное использование природных ресурсов Казахстана и широкомасштабное получение инвестиций. Именно на достижение этих целей направлены предположенные Правительством Республики Казахстан изменения в Налоговом кодексе, разработанные с учетом мировой практики. Это относится также к таким платежам, как бонусы, роялти, налог на сверхприбыль, которые одновременно служат двум целям: эффективному использованию природных богатств Казахстана и пополнению доходной базы бюджета.

Налогообложение является одной из сложнейших проблем социально-экономической политики любой страны. Социологическая экспертиза налоговых реформ в Казахстане дала следующие результаты. Налоговая система Республики Казахстан по содержанию приблизилась к показателям развитых западных стран мира. Наиболее важными итогами реформ явилось введение налога на добавленную стоимость и акцизов (вместо налога с оборота), земельного налога и налога на собственность (вместо платы за производственные фонды). Целевые сборы социального характера были обособлены во внебюджетные фонды (страхования, занятости, пенсионный), что соответствует практике большинства развитых стран.

С 1999 года формирование бюджета стало осуществляться по-новому. Все внебюджетные фонды Правительством включены в бюджет. Так как внебюджетные фонды создавались по строго целевому назначению для финансирования конкретных социально-экономических программ, поэтому в расходной части бюджета целесообразно было бы выделить социальные программы, финансируемые за счет социальных налогов и сборов. Это привело бы к целевому использованию средств бюджета и его прозрачности.

Любая налоговая система сталкивается с попытками незаконченных теневых операций, а "недоборы" планируемых поступлений в бюджет имеют не только криминальную основу, но и являются результатом естественной самозащиты и экономического сопротивления хозяйствующих субъектов от налогового пресса, способствующего развитию законных действий в пространственном экономическом поле.

В данный момент основным и главным принципом налоговой системы в республике должен стать принцип справедливости взимания налогов, ее регулирующая роль и самое главное — стимулирующее начало развития всей экономики независимо от значимости налогоплательщика для республики, региона , района. Для этого, на наш взгляд, необходима стабильная, четкая и главное понятная система выращивания предпринимателей в цивилизованных налогоплательщиков за счет постоянной и надежной в правовом отношении системы предоставления всем новым хозяйствующим субъектам льгот в первые 2-3 года их деятельности для становления налогоплательщиков, способны в дальнейшем питать бюджетные программы. В этом аспекте следует отметить, что основной работой налоговых органов становится не простое получение финансовых и иных отчетов, а оказание помощи предпринимателям в их работе, что характерно для налоговых служб, скажем Германии, когда для мелких предпринимателей налоговые службы осуществляют правовое сопровождение. При этом в случае более быстрого развития предприятия (за счет увеличения оборотов) оно должно переходить в статус среднего, а из среднего в крупное.

Такой подход способствует выявлению налогоплательщиков по группам их статуса или уровня, что означает возможность как становления крупных налогоплательщиков, так и мелких в зависимости от фактической сложившейся ситуации с предприятием. Такая ситуация позволяет не только обладать налогоплательщиками, но и стать для них определенной опорой не только как к основному источнику доходов в бюджет в условиях становления рыночных отношений, но и цивилизованно сопровождать его.

В этом плане предлагается использовать в налоговой сфере селективную экономическую политику, т.е. снижение налогового бремени в 1,5-2 раза, но только для налогоплательщиков, не нарушающих нормы налогового, бюджетного, гражданского, банковского и др. законодательства и договорных обязательств. Реструктурирование долгов, закрытие бесперспективных производств, переход на международные стандарты бухучета, оплата продукции, услуг только через расчетный счет и т.д. позволит повысить конкурентоспособность легальных товаропроизводителей и увеличить налоговые поступления государству за счет повышения эффективности, результативности производства. Безусловно, в реализации селективной финансовой политики важную роль должен играть постоянный мониторинг финансового положения предприятий, получивших налоговые преференции.

Исходя из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

·  устойчивость и сбалансированность госбюджета;

·  формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственной валюты;

·  обеспечение широкомасштабных инвестиций;

·  всемирное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

Основной задачей налоговой службы на всех уровнях является обеспечение доходной базы бюджета. Однако, нельзя развивать экономические и в частности, налоговый инструментарий с позиции одного дня. В настоящее время кризисные явления в экономике, спад производства и ухудшение финансового состояния предприятий тормозят развитие рыночной экономики, при этом происходит усугубление ситуации за счет проблемы неплатежей, постоянного роста объема дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующих субъектов, что усложняет работу налоговой службы.

По нашему мнению налоговый комитет должен работать с позиции сопровождения налогоплательщиков: сначала крупных, затем средних и мелких, узнавая о нарастании проблем среди этих групп налогоплательщиков с целью предупреждения неуправляемости ситуацией, замыкающейся в конечном итоге на налоги и платежи в бюджет.

Городским налоговым управлением необходимо поддерживать связь с учреждениями банков, совместно отслеживать очередность соблюдения списания денежных средств со счетов предприятий и организаций и кассовой дисциплины в части своевременности сдачи наличных денег на расчетные счета в банке, устанавливать периодический и постоянный контроль, разработать и внедрить компьютерные программы автоматического отслеживания действий каждого банка по выполнению налоговых предписаний касательно средств на счетах недоимщиков и их дебиторов.

Областной аппарат налогового управления не должен заниматься частой проверкой низовых управлений. Основным, приоритетным направлением в его работе должно стать оказание консультационно-методической и практической помощи низовым звеньям по законному применению налогового законодательства. Исключения могут быть лишь при проведении комплексных проверок организаций контрольно-экономической работы, осуществляемой один раз в два года. Районные же подразделения налогового управления не должны отвлекаться от выполнения своих основных функций.

Организационная структура службы информации в области должна включать как отдел информации и внешнего взаимодействия, так и методические кабинеты или специалистов, ответственных за информационно-разъяснительную работу в районных и городских налоговых управлениях.

Одной из форм информационно-разъяснительной работы должны стать занятия в управлениях по различным направлениям, таким как:

·  постановка на налоговый учет юридических лиц и граждан-предпринимателей;

·  по отдельным видам налогов;

·  по составлению налоговых расчетов.

Наряду с привлечением дополнительных средств для покрытия финансовых нужд государства налоговая система должна стимулировать развитие отечественного производства. Международный опыт свидетельствует: главное в экономическом росте состоит в том, чтобы создать благоприятный климат инвестирования в производство для инвестирования в производство для национальных и международных товаропроизводителей, уловить и эффективно использовать международные экономические тенденции. Это касается, прежде всего более полного учета в Налоговом кодексе интернационализации и глобализации экономических процессов.

Для преодоления основных пороков действующей налоговой системы необходимо существенно ослабить налоговый пресс. Это прежде всего предполагает:

·  осуществление постепенного (временного) сокращения изъятий из дохода;

·  обязательное снижение ставки НДС и реальное использование этого вида налога как истинно добавленной стоимости;

·  использование налоговых льгот только стимулирующих инвестиций и рост производства.

Данное положение имеет особое значение не только для отечественных товаропроизводителей, но и для зарубежных , особенно с точки зрения влияния на конкурентоспособность. Страна, имеющая более низкие совокупные налоги, становится более привлекательной для зарубежных инвесторов. Международные инвесторы большее значение придают последовательности и предсказуемости налогов на перспективу, чем временным налоговым льготам. В Казахстан же поступают пока "рисковые" иностранные капиталы, которые не делают погоды для подъема экономики.

Опыт многих зарубежных стран свидетельствует, что резкое усиление стимулирующей роли налоговой системы ведет к расширению базы налогообложения и за счет этого к увеличению поступлений в бюджет для решения государственных задач.

В новых экономических условиях важную роль в выполнении налоговой политикой задачи стимулирования производства играет величина налоговых изъятий из прибыли как основного дохода, обеспечивающего инвестиции и развитие предпринимательства. В ныне действующей налоговой системе Казахстана эта доля изъятий чрезмерно велика. Другими словами, государство полностью изъяло все инвестиционные ресурсы и затормозило, а затем привело к коллапсу национальной экономики.

Таким образом, можно отметить, что максимальное упрощение налоговой системы в республике способствует стимулированию как стратегического, так и текущего развития экономики Казахстана, способствует развитию основы любой рыночной страны малого или среднего бизнеса, без которых никакая социально-экономическая система не имеет перспективного будущего. Также можно отметить, что упрощение налоговой системы в русле сказанного способствует уменьшению уровня бюрократизации различных органов, в том числе и контролирующих, что практически обеспечивает здоровую среду для развития цивилизованных рыночных отношений в Казахстане. Кроме того, новый НК от 2009 года способствует снижению налогового бремени, к примеру, плательщикам НДС, который по сравнению с 2008 годом был снижен на 1 %, и составляет 13%.


Заключение

Таким образом можно сделать вывод о том, что по сравнению с налоговыми системами многих стран мира, которые развивались постепенно, в течение многих лет, Казахстана не имел такой возможности для длительной эволюции создания налоговой системы. Стране было необходимо скорейшее становление и развитие национальной экономики. Следовательно, Казахстан не может за один период перейти к полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все желанные изменения должна быть определенная очередность.

Существует устойчивое мнение, что государство посредством налогов обирает нас, поэтому необходимо любым способом защитится от него. К тому же в последнее время налоговый пресс резко усилился. Если в развитых странах доля налога (суммарно) в валовом национальном проекте составляет от 1/3 до половины, то в Казахстане эта доля близка к 80%. Ставка на усиление налоговой политики оправдывается стремлением преодолеть инфляцию и дефицитность государственного бюджета. Понимание сущности налогов и налоговой системы необходимо не только для нахождения путей и моделей эффективной перестройки, но и прежде всего для самих граждан и субъектов хозяйствования, для понимания ими статуса налогоплательщиков, их прав и обязанностей.

В данной курсовой работе были рассмотрены понятие налоговой системы, принципы ее организации, становление налоговой системы РК, виды налогов, налоговая система на современном этапе, а также основные проблемы налоговой системы и пути их решения. И в заключении несколько выводов для устранения проблем, с которыми сталкивается налогообложение Республики Казахстан.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этого, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктуют необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки налогового Кодекса на базе действующего налогового законодательства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

·  Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:

·  создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов

·  снижение налоговой нагрузки одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) и тому подобное

·  объединение всех положений и норм налогового законодательства в рамках одного кодифицированного закона прямого действия

·  стабильность налогового законодательства.

Таким образом, рассмотрев тему курсовой работы, нам удалось достигнуть поставленной цели – рассмотреть и провести анализ налоговой системы и принципов налогообложения в Республике Казахстан.

Исходя из цели работы мы решили следующие задачи:

- изучили экономические аспекты налоговой политики;

- рассмотрели социально-экономические основы налоговой системы;

- определили структуру и критерии оценки развития налоговой системы;

- рассмотрели виды налогов;

- охарактеризовали организацию налогового контроля;

- определили пути совершенствования налоговой системы РК.

Налоговая система Республики Казахстан в своем развитии претерпела множество изменений. В настоящее время в республике налоговая система подвергается жесткой, но обоснованной критике. Она характеризуется рядом недостатков: чрезмерное преобладание фискальной направленности, т.е. добывание денег в доход государства; нестабильность налоговой системы; высокие ставки налогов; сведение льготного налогообложения к минимуму; выраженная регрессивность налогового обложения т.д.

В своей работе мы не претендуем на полное освещение выдвинутой проблемы. В дальнейшем можно продолжить научную разработку данной темы.


Список использованной литературы

1.  Интыкбаева С. Некоторые проблемы налоговой политики // Финансы Казахстана, 1999, №1. 77-80с.

2.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник - М., 1999 — 515 с.

3.  Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики, 2005 ,№ 7 — 79-83 с.

4.  Райзберг Б.А. Основы экономики — М., 2004 — 215 с.

5.  Манапов Н. Проблемы налоговой системы // Финансы Казахстана, 1999 , №6 — 68-71 с.

6.  Налоги: Учебное пособие / Под редакцией Д.Г. Черника - М., 1995 — 215 с.

7.  Байдусенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана.-2004 № 4.- с. 23-32

8.  Ерманова А.А. Налоговая система: оценочные критерии развития и совершенствования, Караганда, 1999 — 215 с.

9.  Налоговая система России / Под редакцией В.И. Слома - М., ИЦ-ГАРАНТ, 1992 — 190 с.

10.Налоги и налогообложение: учебное пособие /Под редакцией И.Г.Русаковой. — М., 1994 — 250 с.

11.Налогообложение доходов физических лиц / слст. Т.Д. Митюгина -Алматы: Бико, 1997, — 39 с.

12.Налоги в развитых странах / Под редакцией И.Г. Русаковой - М. "ФиС", 1991 — 400 с.

13.Елубаева Ж. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизама // Финансы Казахстана, 2004 №5 — 24-28 с.

14.Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды - Алматы, 1998 — 265 с.

15.Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений // Финансы Казахстана, 1996 №9 — 48-52 с.

16.Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан - Алматы: "Жети Жаргы",Ю 1998 — 304 с.

17.Сурашов А.А. Налоговые проблемы // Финансы Казахстана, 2004 №5 — 28-30 с.

18.Закон Республики Казахстан от 4 июля 2005 года "Об органах финансовой полиции Республики Казахстан"

19.Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учебное пособие - Алматы: ТОО "Издательство Норма-К", 2005 — 410 с.

20.Налоговый кодекс РК от 12 июня 2004 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

21.Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть: учебник - Алматы, 2005 — 100 с.

22.Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. -Алматы, 1994 — 189 с.

23.Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона от 1 июля 1995 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

24.Вылкова Е. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист, 2005 №7.

25. Конституция Республики Казахстан.

26. Атыгаева З., Бекбердиев Б. Налоговый контроль в современных условиях // Финансы Казахстана , 2003 №7-8 — 54-58 с.

27. Веттер Б. Налогообложение в законодательстве и международных соглашениях Казахстана — Алматы, 1996 — 156 с.

28. Какимжанов З. Возможности использовать налоговые органы как механизм расправы над конкурентами // Финансы Казазхстана, 2004 №5 — 19-21 с.

29. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности: Учебно-практическое пособие - М., 1994 — 310 с.

30. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана - Алматы, 2003 — 165 с.


Страницы: 1, 2


рефераты скачать
НОВОСТИ рефераты скачать
рефераты скачать
ВХОД рефераты скачать
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

рефераты скачать    
рефераты скачать
ТЕГИ рефераты скачать

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, рефераты на тему, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.