Курсовая работа: Организация учета налогоплательщиков как один из путей привлечения к уплате налогов

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в органах Государственной налоговой службы

для организаций - в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства в течение 10 дней после их государственной регистрации, а при осуществлении деятельности в Российской Федерации через филиал и представительство - в течение 10 дней после создания филиала и представительства.

и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств в течение 30 дней со дня его регистрации.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

3) Налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

n   об открытии или закрытии счетов - в пятидневный срок;

n   обо всех случаях участия в российский и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

n    обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

n   о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

n    об изменении своего места нахождения - в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

n    об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности, организации обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах.

II. Штафные санкции.

1.     Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 117 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 дней со дня истечения установленного статьей 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

3. Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговом Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии  и закрытии им счета в каком-либо банке, если это не повлекло за собой неуплату налогов, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

4. Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым Кодексом срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в каком-либо банке, если это повлекло за собой неуплату налогов, влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.

5. Нарушение установленного срока представления налогоплательщиком или иным обязанным лицом в налоговые органы предусмотренных Налоговым  Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений, а равно заявление налогоплательщика или иного обязанного лица об отказе должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, представить имеющиеся у налогоплательщика или иного обязанного лица и запрашиваемые этим должностным лицом документы и (или) иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и (или) иных сведений, влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ.

III. Работа налоговых органов по выявлению уклоняющихся от постановки на налоговый учет.

Существует несколько категорий юридических лиц, уклоняющихся от постановки на налоговый учет:

v          юридические и физические лица (предприниматели), прошедшие государственную регистрацию в административных органах власти, но не вставших на налоговый учет,

v          юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность не по месту государственной регистрации без образования филиалов/представительств,

v          предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность не по месту государственной регистрации и не известившие налоговые органы об этом.

1.    Мероприятия, проводимые налоговыми инспекциями по привлечению к налогообложению организаций, уклоняющихся от постановки на налоговый учет.

q       Государственные налоговые инспекции  проводят проверки информации в отношении должностных лиц, нарушающих установленный порядок регистрации юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Цель проведения проверок: выявление юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уклоняющиеся от постановки на учет в налоговых органах, для привлечения их к уплате налогов и сборов и обеспечения принятия к ним  установленных законодательством мер ответственности, а также должностных лиц регистрирующих органов, допускающих нарушения  установленного порядка регистрации юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей.

q       Ежемесячно проводятся сверки имеющейся в налоговом органе информации о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, прошедших государственную регистрацию и поставленных на налоговый учет с данными  органов, осуществляющих государственную регистрацию, с целью выявления фактов нарушения сроков представления информации о зарегистрированных организациях и предпринимателях, а также налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на налоговый учет.

q       Организована работа по  проведению во всех городах и районах совместных с органами МВД Приморского края и УФСНП по Приморскому краю массовых проверок по выявлению юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах и уплаты налогов и других обязательных платежей, организованных во исполнение совместной телеграммы Госналогслужбы России, ФСНП России, МВД России, ФУДН при Госкомимуществе России и Госалкогольслужбы при Правительстве России от 07.06.96 № ВА-6-16/392; СА-1451; 1/10341; 42; 1/1102.

q       При проведении работы при выявлении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от постановки на учет, налоговые инспекции используют информацию, полученную в ходе проверок, проводимых совместно с правоохранительными органами (органами внутренних дел и налоговой полиции), физических лиц, занимающихся как зарегистрированной, так и незарегистрированной предпринимательской деятельностью, в местах реализации товаров, в том числе на вещевых рынках (совместное письмо Министерства внутренних дел Российской Федерации от 04.06.96 г. № 1/10377, Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации от 10.06.97 г. ЮЧ-2001 Государственной налоговой службы Российской Федерации от 04.06.97 г. № СШ-6-08/416 “О проведении мероприятий на вещевых рынках административных центров и крупных городов по выявлению физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без регистрации и уплаты налогов”, совместным приказом Госналогслужбы России и ФСНП России от 22.05.97 г. №АП-3-16/111, 171 “Об усилении и совершенствовании взаимодействия Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации”), а также проверок организаций и индивидуальных предпринимателей по вопросам соблюдения установленного порядка применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

q       Постоянно работники налоговых инспекций проводят  анализ всей имеющейся в налоговом органе информации, полученной как при постановке организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет, так и в ходе документальных проверок соблюдения  налогового законодательства, которая свидетельствует о нарушениях установленного порядка их государственной регистрации (регистрация юридического лица, образованного с нарушением установленного законом порядка, несоответствие его учредительных документов законом, регистрация индивидуального предпринимателя не по месту его жительства, выдача свидетельства о государственной регистрации по форме, отличной от утвержденной Министерством финансов  Российской Федерации, осуществление регистрации иностранных юридических лиц и лиц без гражданства, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации др.).

В случаях выявления нарушения в органы, осуществляющие государственную регистрацию, направляются письма, указывающие на допущенные нарушения.

q       В процессе проведения документальных проверок соблюдения налогового законодательства налоговые инспектора обращают особое внимание на вопросы соблюдения порядка составления счетов-фактур при расчетах за поставляемые товары (оказываемые услуги и выполняемые работы), а также иных документов, представляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в подтверждение произведенных ими расходов. При этом следует иметь в виду, что согласно действующему порядку в счетах-фактурах указываются идентификационные номера (далее в тексте - ИНН) поставщика и покупателя (совместное письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 г. № В3-6-03/890, 109 “ О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года”).  

При отсутствии в счет - фактурах ИНН покупателя (заказчика) проводятся встречные проверки на предмет реального существования покупателя, нахождения его на учете в налоговом органе, уплаты им налогов в бюджет, соответствия отгруженных поставщиком и оприходованных у покупателя товарно-материальных ценностей и т. п. В случаях нахождения покупателя за пределами данной территории, соответствующие сведения сообщаются налоговому органу по месту нахождения данного покупателя.

q       В целях определения подлинности документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы, в отдельных случаях производятся проверки организаций, документами которых подтверждаются затраты налогоплательщика, по данным Госреестра. При установлении фактов подтверждения налогоплательщиком своих затрат документами незарегистрированных организаций организовываются проверки таких организаций, либо (при наличии оснований предполагать, что документ является фиктивным) передаются материалы в правоохранительные органы для принятия соответствующих мер.

q       С целью выявления юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах, изучается и анализируется информация, получаемой из внешних источников в соответствии со ст.85 Налогового Кодекса и Постановлением Правительства РФ №266 от 10.03.99г., в том числе от:

-    банковско-кредитных учреждений об открытых юридическим лицам счетах;

-   таможенных органов о юридических и физических лицах, совершающих экспортно-импортные операции в крупных размерах на территории таможни, а также лицах, получающих по импорту и экспортирующих крупные партии товаров;

-    органов Госавтоинспекции (ГИБДД) о перевозимых юридическими и физическими лицами крупных партиях товаров, пользующихся повышенным спросом;

-   страховых органов, осуществляющих страхование рисков торгово-закупочных операций, товаров и имущества;

-    территориальных фондов имущества, сдающих в аренду юридическим лицам и предпринимателям нежилые помещения, а также значительные площади жилых помещений муниципальной собственности;          

-    железнодорожных станций, портов (речных, морских, авиационных), грузовых таможенных терминалов - о лицах,  в чьи адреса приходят оптовые партии грузов (вагоны, контейнеры и т.д.) ;

-   органов, регистрирующих физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

-   органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством  Российской Федерации,  о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы в таком же порядке, как указано выше;

-   органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства;

-   органов, осуществляющих регистрацию рождения и смерти физических лиц, о фактах рождения и смерти физических;

-   органов, осуществляющих учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах;

-   органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и иными аналогичных учреждений, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом;

-   органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, осуществляющих частную практику, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения;

-    от других источников, предоставляющих сведения в соответствии с законодательством - о фактах, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги и (или) сборы.

q       Изучаются рекламные объявления, помещаемых в средствах массовой информации, вывешанные на улицах и в общественных местах, содержащие сведения о реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг организациям и гражданам, не стоящими на учете в налоговых органах, не уплачивающими налоги и использующими наличноденежную форму расчетов.

При поступлении информации из регистрирующих органов до подачи Заявления о постановке на налоговый учет юридическим лицом или предпринимателем налоговый орган обязан не позднее следующего рабочего дня направить Уведомление о необходимости встать на налоговый учет.

Контрольная и правовая работа в отношении организаций, уклоняющихся от постановки на налоговый учет.

В случае нарушения налогоплательщиком срока постановки на учет налоговая инспекция по месту нахождения организации, имущества или транспортного средства, должен в трехдневный срок после истечения срока постановки:

-     направить повторное Уведомление налогоплательщику о необходимости встать на учет в налоговом органе,

-     вызвать руководителя организации по телефону,

-     выйти на проверку по имеющимся адресам,

в случае отсутствия результатов по проведенным мероприятиям направить в органы УФСНП по Приморскому краю запрос для оказания помощи в определении места нахождения организаций.

При обнаружении фактов нарушения  юридическими лицами  и предпринимателями сроков постановки или уклонения от постановки на учет в налоговом органе, такие лица подлежат привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 116 и 117 НК. При этом следует учитывать, что в отношении налоговых нарушений, совершенных обособленным подразделением или филиалом, ответственность несет как сам филиал, так и головная организация. Поэтому, требования о постановке на налоговый учет и, соответственно, постановление о привлечении к ответственности следует направлять как в адрес филиала, так и в адрес головной организации.

При выявлении в результате проведения вышеуказанных мероприятий, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от постановки на налоговый учет, организовываются документальные проверки этих лиц, по результатам которых принимаются решения о мерах ответственности за нарушения налогового законодательства.

При выходе на выездную проверку в такие организации, налоговые органы,   кроме проведения проверки порядка исчисления и уплаты  всех налогов (федеральных, региональных, местных), обязаны собрать доказательства об осуществлении ими деятельности на территории края.

К вышеназванным организациям применяются все меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренные НК. Основной особенностью контрольной и правовой работы с организациями и их обособленными подразделениями, зарегистрированными за пределами края является то, что все уведомления, требования, постановления и решения следует направлять в два адреса - по адресу регистрации и по адресу фактического нахождения филиала.

Взыскание начисленных сумм возможно как с филиала, так и с головной организации.

2. Мероприятия, проводимые налоговыми инспекциями с организациями, осуществляющими деятельность вне места государственной регистрации, уклоняющимися от постановки на налоговый учет.

Правовое обоснование действий налоговых органов и органов налоговой полиции по привлечению к налогообложению организаций, осуществляющих деятельность вне места государственной регистрации.

Частью 1 статьи 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса под организациями в целях Кодекса понимаются российские юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, с момента введения в действие части первой Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками.

Частью 2 статьи 19 Кодекса установлено, что в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

До введения в действие части второй Кодекса порядок уплаты налогов и сборов организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных подразделений устанавливается Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в части перечня уплачиваемых налогов) и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.

Так, обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский) в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.

По организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохраняется порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации обособленные подразделения юридических лиц могут существовать лишь в двух формах - представительств либо филиалов. Так, обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, является филиалом.

При этом возникновение у филиала и исполнение им обязанностей, вытекающих из законодательства о налогах и сборах, а также норм иных отраслей права, имеющих отношение к налогообложению, не зависит от того, утверждено ли положение о филиале и действует ли последний на основании этого положения, издан ли в установленном порядке приказ о назначении руководителя филиала, указан ли филиал в учредительных документах юридического лица и т.п.

Таким образом, обособленные подразделения юридических лиц, в отношении которых не проведена процедура оформления в соответствии с пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, но которые осуществляют на определенной территории все или часть функций юридического лица, должны признаваться налоговыми органами филиалами соответствующих юридических лиц, и, соответственно, юридическое лицо обязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления обособленным подразделением этого юридического лица его функций на определенной территории.

Факты, подтверждающие осуществление каким-либо обособленным подразделением функций юридического лица, устанавливаются и документируются в ходе осуществления мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14 Кодекса.

          Организации, зарегистрированные в так называемых “оффшорных” зонах / например в Калмыкии/, обосновывают свой отказ вставать на налоговый учет и платить законно установленные налоги и сборы, зачисляемые в бюджет Приморского края и местный бюджет тем, что на территории Приморского края они филиалов не имеют, так как они не оформлены юридически и требование налоговой инспекции встать на налоговый учет и платить налоги ограничивает их конституционное право вести свою деятельность на всей территории Российской Федерации.

Факт регистрации в  называемой “Оффшорной зоне”  не является основанием для предоставления налоговых льгот предприятиям  на территории   Приморского края  по следующим основаниям.

Согласно ст. 5 Конституции Российской Федерации   субъекты Российской Федерации являются равноправными,  имеют свой устав и законодательство.

В соответствии со ст. 9 Закона РСФСР “ Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса   в РСФСР” бюджеты субъектов Российской Федерации  являются самостоятельными.  Самостоятельность бюджетов обеспечивается  наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования и расходования.

Право на установление местных налогов и сборов на подведомственных территориях предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 132 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ   “О финансовых основах местного самоуправления  в Российской Федерации” представительным  органам местного самоуправления. Эти органы своими решениями о введении местных налогов и сборов утверждают положения о порядке исчисления и уплаты таких налогов, определяют круг налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот отдельным категориям плательщиков.

Страницы: 1, 2, 3