Курсовая работа: Основные средства в бухгалтерском учете

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

- управленческой документации – ОКУД;

- предприятий и организаций – ОКПО;

- основных фондов – ОКОФ.

В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, которая принята в организации.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Но при этом, все реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, остаются без изменений (код, номер формы, наименование документа).

Формы бланков являются рекомендуемыми и могут меняться в части расширения и сужения граф, добавления строк, включая свободные, вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

- включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

а) по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

б) путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

- выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключение составляют случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Данные документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту также прилагается техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Форма № ОС-2 применяется дл оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается покупателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (форма №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Форма № ОС-3 применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если же ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет другая (сторонняя) организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй – передается организации, которая проводила ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма № ОС-6).

Формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, которая назначается руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие с учета автотранспортного средства в ГИБДД. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6, № ОС-6а, №ОС-6б).

Формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект – по форме № ОС-6, на группу объектов – по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий – по форме № ОС-6б.

Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего его использования в качестве объектов основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования форма № ОС-14 составляется по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организации, поставившей оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется формой № ОС-15. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входи представитель подрядной монтажной организации. В этом случае форма № ОС-15 не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке унифицированными формам № ОС-1 или № ОС-1б.

Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым, в соответствии с законодательством РФ, предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

В целях снижен я налоговых рисков в приказе по бухгалтерской учетной политике необходимо предусмотреть, что первичные учетные документы по учету движения основных средств составляются в электронном виде и заверяются электронно-цифровыми подписями. Такие первичные учетные документы имеют одинаковую юридическую силу наравне с их копиями, составленными на бумажных носителях и заверенные собственноручною подписью лица, составившего и подписавшего документ.

Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Минфином России или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.

Непосредственно понятия «синтетический учет» и «аналитический учет» даны в ст.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического учета. Аналитический учет – это не обязательно субсчет, регистром аналитического учета может быть карточка аналитического учета, любой другой регистр, таблица, в которой содержится аналитическая информация. Однако на практике налоговые органы под ведением аналитического учета понимают только наличие субсчетов аналитического учета. Во избежание конфликтов с налоговой инспекцией рекомендуется порядок ведения аналитического учета (с применением субсчетов или иных регистров аналитического учета) отразить в приказе по бухгалтерской учетной политике. При отказе от использования субсчетов необходимо разработать формы регистров аналитического учета и утвердить их в приложении к этому приказу.

Согласно письму Минфина РФ от 24.07.1992г. № 59 организациям рекомендовано вести бухгалтерский учет с применением единой журнально-ордерной формы счетоводства, которая основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. При этом основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечит непосредственно в журналах-ордерах.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, организация должна утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией, исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Порядок ведения аналитического учета основных средств устанавливается различными нормативными документами по вопросам бухгалтерского учета. При этом показатели бухгалтерской отчетности должны основываться на данных синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет затрат на приобретение основных средств ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»; учет наличия и движения – на счете 01 «Основные средства». Субсчета открываются в соответствии с классификацией основных средств. Аналитический учет ведется каждой организацией по-своему в зависимости от ее потребностей в детализированной информации. Пообъектный (инвентарный) учет осуществляется в инвентарных карточках, которые оформляются бухгалтерией на основании акта приема-передачи основных средств. Учет сумм начисленной амортизации ведут на счете 02 «Амортизация основных средств».

2.2 Обязательные элементы учетной политики по учету основных средств

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, учитывая ее существенность, как минимум следующая информация:

1.  о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации основных средств на начало и конец отчетного года;

2.  о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

3.  о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

4.  об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, ремонт, частичная ликвидация, переоценка объектов);

5.  о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

6.  об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

7.  об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

8.  о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

9.  об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Вся эта информация является неотъемлемым, обязательным элементом учетной политики организации в части учета основных средств.

В исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в 2001 году принято Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н. При разработке учетной политики руководитель должен применять методологию бухгалтерского учета, регулируемую ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Так, ПБУ 6/01 определяет два варианта определение цены приобретаемых основных средств в обмен на другое имущество (оплата не денежными средствами). Пунктом 11 ПБУ 6/01 определено, что «первоначальная стоимость основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей».

Второй вариант применяется при невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче. В этом случае «стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество, определяется, исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретались аналогичные объекты основных средств».

В Приказе об учетной политике должен быть указан способ оценки основных средств, которые поступают в организацию в обмен на другое имущество.

Пунктом 14 ПБУ 6/01 определены случаи изменения стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету: достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка объекта основных средств (подробно этот вопрос был рассмотрен в разделе 2.1.).

В Приказе об учетной политике организации указываются изменения стоимости основных средств в результате:

- дооборудования, модернизации, реконструкции;

- переоценки (уценки);

- частичной ликвидации.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 «Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта».

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 «определение срока полезного использования объекта основных средств производится, исходя из:

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта».

Для целей налогообложения, порядок определения срока полезного использования представлен в п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ, где указано, что «срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемых Правительством РФ».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В Приказе об учетной политике должен быть указан перечень объектов основных средств, по которым устанавливается срок полезного использования.

Пункт 18 ПБУ 6/01 устанавливает способы начисления амортизационных отчислений: линейный способ, способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Вместе с тем для целей налогообложения амортизация может начисляться только двумя способами: линейным и нелинейным.

Обязательное применение линейного способа предусмотрено п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ для зданий, сооружений, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы. По остальным объектам основных средств, числящихся на балансе организации, организация должна сама принять решение о применении линейного или нелинейного метода начисления амортизации.

При применении линейного метода основные средства включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, нелинейного метода – по остаточной стоимости.

Пунктами 7-10 ст. 259 Налогового кодекса предусмотрены особые условия начисления амортизации по отдельным группам основных средств:

1.  Для амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

2.  Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

3.  По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, полученным в лизинг и имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. рублей и 400 тыс. рублей в основном норма амортизации применяется с коэффициентом 0.5.

4.  Допускается начисление амортизации по нормам ниже, установленных статьей 259 Главы 25 Налогового кодекса РФ, по решению руководителя организации. Данная позиция должна быть закреплена как элемент учетной политики для целей полного налогообложения.

Поэтому в Приказе об учетной политике указывается:

- применяемый метод начисления амортизации по основным группам основных средств;

- повышающие коэффициенты к установленным нормам амортизации;

- понижающие коэффициенты к установленным нормам амортизации.

Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется:

- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры);

- по объектам внешнего благоустройства (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной установки);

- по продуктивному скоту и многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По вышеуказанным объектам в соответствии с ПБУ 6/01 производится начисление износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Кроме того, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Для целей налогообложения перечень имущества, которое не относится к амортизируемому имуществу, приведен в статье 256 Главы 25 Налогового кодекса РФ. К имуществу, стоимость которого не погашается в соответствии с ПБУ 6/01, добавлен ряд позиций:

- имущество бюджетных организаций;

- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты, произведения искусства);

- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей (включительно);

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 15 и 20 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации;

- имущество, указанное в подпункте 7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ;

- имущество, полученное по договорам в безвозмездное пользование.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации приостанавливается:

- в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В Приказе об учетной политике должен быть указан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается.

При этом необходимо отметить, что информация, формируемая в бухгалтерском учете по учету основных средств, необходимо и важна не только для целей налогообложения. Она необходима как для самого предприятия, так и для контролирующих органов (особенно налоговые службы), аудиторов, а также различных пользователей финансовой отчетности предприятия.

Заключение

Данные бухгалтерского учета описывают непрерывно меняющиеся ситуации, в которых находится организация, предприятие. И каждый раз менеджер, анализируя причины возникшей ситуации, должен принять управленческое решение, которое приведет от сложившейся негативной ситуации к другой, желаемой, лучшей ситуации.

Однако каждая такая ситуация, как сложившаяся, так и желаемая, представляет сложное переплетение юридических и экономических отношений, а поскольку бухгалтерский учет выполняет юридические и экономические функции, то и принимаемые на основе его информации решения должны обеспечивать реализацию обеих названных функций.

Такой подход к бухгалтерскому учету переносит центр тяжести с описания уже осуществленных процессов, с анализа причин, лежащих в их глубине, на описание предстоящих и ожидаемых хозяйственных ситуаций.

Принимая решение, менеджер должен думать об их последствиях, рассматривая каждую такую ситуацию как определенную задачу, которую необходимо решать с помощью бухгалтерских данных.

Многие люди, глядящие на бизнес со стороны, думают, что работа менеджера очень интересна и не обременительна никакими проблемами. Однако он работает в поле постоянного риска, который в большинстве случаев навязывает сама жизнь (условия рынка, экономическая ситуация в стране, политика правительства и т. д.). И во всех случаях менеджеру приходится с этим считаться, учитывать все эти факторы. Риск, связанный с применением управленческих решений и приведением их в жизнь, огромен.

Работа менеджера полна неожиданностей. Опасность всегда рядом, в любой момент можно оступиться. И надо всегда быть осторожным: с одной стороны при этом быть на высоте положения, всегда быть готовым к неприятностям, а также всегда уметь их преодолевать – с другой. Ведь, порою, на карту поставлено слишком многое.

И все же главная задача менеджера, опираясь на данные бухгалтерского учета и понимая их относительность, решать проблемы, связанные с повышением эффективности управления хозяйственным процессом.

И, тем не менее, можно смело сказать, если менеджер принимает во внимание все аспекты ведения бухгалтерского учета, если он понял и освоил бухгалтерский учет, как язык хозяйственного процесса, то он начинает и мыслить по-другому, не преувеличивая роль бухгалтерской отчетности, но и не пренебрегая ею.

Список использованной литературы

1. Бебенева, Е. В.. Бухгалтерский учет. - Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008. 528с.

2. «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4 / 99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н.

3. Вахрушина М. А.. Бухгалтерский управленческий учет. – Учебник. – М.: Омега – Л, 2005, - 576 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: Инфра-М, 2008. – 496с.

5. Камышанов П. И.. Бухгалтерский финансовый учет. - Учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», « Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2006. – 589с.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н.

7. Малявкина Л. И.. Комментарий к новым методическим указаниям по учету основных средств. - Бухгалтерский учет, 2004, - 14-23 с.

8. Морозова Ж. А.. Экономический ликбез для руководителя: что ему крайне необходимо знать о бухгалтерском учете и налогообложении. - Библиотечка «Российской газеты», 2006, - 99 с

9. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2007, – 520с.

10. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. Введено постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359.

11. Орлова, Е. В. Основные средства в налоговом и бухгалтерском учете. - Библиотечка «Российской газеты», 2005, - № 10, – 5-28 с.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации с инструкцией по применению. – М.: МарТ, 2004, 160с.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации в РФ. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н.

14. Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Утверждено Госкомстатом России от 21.01.2003г. № 7.

15. Пошерстник Н. В.. Бухгалтерский учет по Плану счетов. - СПб.: Питер, 2009, – 592с.

16. Проданова Н. А.. Бухгалтерское дело. - Учебное пособие. – Ростов н / Д.: Феникс, 2006, – 320с.

17. Пронина Е. А.. Учет основных средств при упрощенной системе налогообложения. - Бухгалтерский учет, 2004, - №3, – 31-38 с.

18. Соколов Я. В.. Бухгалтерский учет для руководителя. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2005 – 200 с.

19. «Учетная политика организации». ПБУ 1 / 98. Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н.

20. «Учет основных средств». ПБУ 6 / 01. Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н.

21. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ

22. Хабарова Л. П.. Формирование учетной политики организации. – М.: Бухгалтерский бюллетень – ББ, 2006, – 288с.