Курсовая работа: Оценка имущественного состояния и организация учета активов предприятия

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета несет руководитель SRL "BAKIS", который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Своевременное составление и предоставление отчетов.

При анализе показателей финансовых результатов SRL "BAKIS" за 2007-2009 годы (Таблица 2.1.1.) видим, что доходы от продаж в 2008 году выросли по сравнению с 2007 годом на 10824 леев, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизились на 100806 леев. Если рассчитать какую часть занимает себестоимость продаж в доходах от продаж, то получим следующие результаты: в 2007 году - 60,8%; в 2008 году - 50,67%; в 2009 году - 63,6%. Мы видим, что себестоимость в 2008 году уменьшилась на 10,13 процентных пункта, а в 2009 году - увеличилась на 12,93 процентных пункта. Таким образом, увеличение доходов от продаж и уменьшение себестоимости в 2008 году привело к росту валовой прибыли на 29266 леев. А в 2009 году валовая прибыль по сравнению с 2008 годом снизилась на 68748 леев, что объясняется тем, что в 2009 году доля себестоимости в доходах от продаж на 12,93 процентных пункта больше чем в 2008 году.

На снижение прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 2008 году по сравнению с 2007 годом повлияло снижение дохода от операционной деятельности, а именно рост общих и административных расходов. А 2009 год по сравнению с 2008 годом характеризуется еще большим снижением данных показателей на 60288 леев это связано со снижением валовой прибыли, это приводит к получению убытка от деятельности предприятия. Следует отметить, что за период с 2008 по 2009 год прибыль до налогообложения равна чистой прибыли, это произошло из-за того, что ставка подоходного налога за эти года равно 0.

Валюта баланса в 2008 году по сравнению с 2007 годов снижается на 83721 леев, это связано с резким снижением текущих активов на 80058 леев. Данное снижение связано с уменьшением товаро-материальных запасов. Это говорит о благоприятной тенденции изменения имущественного положения. В 2009 году по сравнению с 2008 годом, наблюдается такая же тенденция, продолжают снижаться и долгосрочные и текущие активы. Темп прироста активов ( - 13,64%), при этом долгосрочные активы снизились на 1700 леев, а текущие на 55111,5 леев.

Со стороны пассива на изменение валюты баланса в 2008 году по сравнению с 2007 повлияло снижение среднегодовой стоимости заемного капитала на 87880 леев, а собственный капитал при этом немного вырос на 4325,5 леев. В 2009 году по сравнению с 2008 годом на снижение валюты баланса оказало воздействие как снижение среднегодовой стоимости заемного капитала на 30565,5 леев, так и снижение среднегодовая стоимость собственного капитала на 26246 леев.

Среднесписочная численность персонала за весь анализируемый период не изменялась, однако, следует отметить, что производительность труда при этом в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 2705,5 леев, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 25201,7 леев. Можно предположить, что эти изменения произошли в результате роста и снижения потребительского спроса на продукцию предприятия.

Фондоотдача сначала выросла в 2008 году - на 0,05, а в 2009 году снизилась на 0,33. Если в 2007 году на один лей средней стоимости производственных фондов приходилось 0,76 лея, то в 2009 году уже всего 0,48 лея доходов от продаж. Достижение таких результатов за 3 года говорит о том, что предприятие не эффективно осуществляет свою деятельность в области управления основными средствами.

Фондовооруженность в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 775,5 леев, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом не изменилась. Это говорит о том, что снизилась оснащенность работников предприятия основными производственными средствами и связано это с не обновлением основных средств.

Переходя к показателям рентабельности, мы видим, что за весь период с 2007 по 2009 год экономическая рентабельности не достигла уровня, необходимого для эффективного хозяйствования предприятия. К 2009 году положение значительно ухудшилось, экономическая рентабельность стала отрицательной. Финансовая рентабельность в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 30 процентных пунктах. Полученные данные говорят о том, что объем чистых продаж на каждый лей собственного капитала составил в 2008 году 32,8 лея, а в 2007 году - 62,8 лея. Значение коэффициента финансовой рентабельности превышает минимально допустимое значение 15%. Полученные результаты говорят, что за последние года предприятие намного эффективнее использует собственный капитал, предусмотренный для финансирования хозяйственно-расчетной деятельности. Рентабельность продаж за 2007-2009 годы превышает норматив - 20%. Кроме того, в 2008 году наблюдается рост на 10,13 процентных пункта. В 2009 году, несмотря на уменьшение этого показателя на 12,93 процентных пункта, он не опустился ниже минимально допустимого значения.

Анализ расчетных значений коэффициентов ликвидности показывает их снижение в динамике за три года. Расчетное значение коэффициента текущей (Ктл) ликвидности достигают рекомендованных значений в 2007 и 2009 годах, однако превышение верхней границы рекомендуемой величины, свидетельствует о неэффективном вложении средств в оборотные активы, а именно в товаро-материальные цен6ности. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в 2 раза считается нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании.

Низкие значения коэффициента абсолютной ликвидности (0-в 2007 году; 0-2008 году; 0,13-2009 году) указывают на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками. В 2008 году рассчитать данные показатели было не возможно, так как краткосрочных обязательств на конец года у предприятия не было.

Операционный цикл в динамике с 2007 года до 2009 года снизился, 2008 году по сравнению с 2007 годом на 146,4 дня, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 107,8 дней. Это значит, что сократился период времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей. Финансовый цикл на протяжении всего анализируемого периода также снижается на 146,1 и 111,9 дней. В целом на большое значение операционного и финансового циклов для торгового предприятия влияет большой срок оборачиваемости товаро-материальных запасов, так как дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии практически нет.

В общем можно сделать вывод, что 2009 год был для предприятия проблемным, на что преимущественно повлияли внешние факторы.

Долгосрочные активы согласно плану счетов Республики Молдова делятся на нематериальные активы, долгосрочные материальные активы, долгосрочные финансовые актива и прочие долгосрочные активы.

На исследуемом предприятии к используемому имуществу относятся нематериальные и долгосрочные материальные активы.

Нематериальные активы - это не имеющие материальной формы неденежные активы, контролируемые предприятием, используемые более одного года в торговой деятельности, а также в административных целях.

В состав нематериальных активов SRL "BAKIS" за период с 2007 года по 2009 год включаются две статьи:

1. Организационные расходы - это расходы, связанные с созданием предприятия (подготовка документов для регистрации, государственные пошлины, изготовление штампов, печати, оплата услуг консультантов, рекламные мероприятия и др.);

2. Лицензии - юридически оформленные права на занятие определенным видом деятельности, для данного предприятия в частности - для торговли алкогольной и табачной продукцией.

К концу 2009 года у предприятия SRL "BAKIS" не осталось нематериальных активов в имуществе.

Долгосрочные материальные активы - активы, имеющие физическую натуральную форму, со сроком полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия с целью получения экономической выгоды (прибыли). Или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.

По своему составу и однородности долгосрочные материальные активы подразделяются на следующие группы:

1.  незавершенные материальные активы;

2.  земельные участки;

3.  основные средства, SRL "BAKIS" имеет основные средства в 2009 году в сумме 306838 леев.

4.  природные ресурсы.

Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств регламентируется НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" и зависит от условий и порядка приобретения и создания соответствующих активов.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства объекта, приобретения их за плату у других юридических и физических лиц, безвозмездного получения, внесения учредителями в счет взносов в уставный капитал, выявления излишних основных средств при инвентаризации, в порядке обмена и др.

Для учета основных средств на предприятии предусмотрен счет 123 "Основные средства". [6]

На предприятии SRL "BAKIS" поступление основных средств производится на основании налоговой накладной, внутри предприятия составляется акт приемки-передачи по каждому объекту основных средств в отдельности. В нем бухгалтер указывает инвентарный номер объекта и все элементы кратко характеризующие объект и состояние его использования. К акту приемки-передачи прилагается техническая документация по соответствующему объекту, утверждаемая руководителем. Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной. На основании акта приемки-передачи основных средств бухгалтер открывает инвентарную карточку по каждому инвентарному объекту в отдельности. В инвентарную карточку включается следующая информация об объекте основных средств:

-  Первоначальная стоимость;

-  Предполагаемая остаточная стоимость;

-  Дата, месяц, год ввода в эксплуатацию;

-  Изнашиваемая стоимость;

-  Метод начисления износа.

Предприятие составляет ежемесячно ведомость учета движения основных средств.

На предприятии SRL "BAKIS" за анализируемый период (2007-2009 гг.) поступлений основных средств не было, но в 2005 году предприятие купило транспортное средство, согласно накладной, на сумму 350615 леев, включая НДС 58436 леев. Бухгалтером были отражены следующие операции:

1.  Оприходование основных средств:

Дебет счета 123 "Основные средства"

Субсчет 123.4 "Транспортные средства" 292179 леев

Дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" 58436 леев

Кредит счета 521 " Краткосрочные торговые обязательства"

350615 леев

2. Перечисление поставщику в счет погашения задолженности, на основании выписки по банковскому счету:

Дебет счета 521 " Краткосрочные торговые обязательства"

350615 леев

Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте" 350615 леев

Предполагаемый срок полезного функционирования одного объекта либо группы однородных объектов основных средств, предприятие определяет самостоятельно в момент его (их) ввода в эксплуатацию.

Износом основных средств является систематическое распределение изнашиваемой стоимости основных средств, в течение срока их полезного функционирования.

Срок полезного функционирования является базой для начислений износа. Он определяется:

-  По опыту работы предприятия с аналогичным активом;

-  При отсутствии у предприятия опыта работы с подобным активом - по опыту работы других предприятий с таким же активом;

-  При отсутствии у других предприятий опыта работы с таким активом срок - экспертным путем.

В целом износ не начисляется по объектам незавершенных материальных активов. [7]

Износ на предприятии SRL "BAKIS" начисляется прямолинейным методом. Согласно данному методу изнашиваемая стоимость объекта основных средств списывается в течение срока полезного функционирования. Величина износа не зависит от интенсивности использования актива и рассчитывается путем деления эксплуатации.

На предприятии SRL "BAKIS" 31 января 2008 года был начислен износ прочих основных средств на сумму 6207 леев. Бухгалтер отразил следующие операции:

Дебет счета 713 "Общие и административные расходы" 6207 леев

Кредит счета 124 "Износ основных средств"

субсчет 124.6 "Износ прочих основных средств" 6207 леев

При выбытии основных средств сумма накопленного износа списывается бухгалтерской записью:

Дебит счета 124 "Износ основных средств"

Кредит счета 123 " Основные средства".

Текущие активы включают следующие основные элементы: товаро-материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства. Рассмотрим их учет на предприятии SRL "BAKIS".

Сырье и материалы занимают значительный удельный вес в общем объеме оборотных средств, в особенности на производственных предприятиях. А таковым и является предприятие SRL "BAKIS". Оборотные материальные активы (производственные запасы) опосредуют многочисленные операции, которые по содержанию могут быть группированы в операции по снабжению и хранению, сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, и могут быть собственного производства.

Поступающее на предприятие сырье оформляется следующими бухгалтерскими документами:

1.  Поступление сырья от юридических лиц осуществляется на основании заказов ранее заключенных экономических договоров. В процесс выполнения заказов и договоров поставок предприятие получает от поставщиков документы, подтверждающие поставку: товарно-транспортные накладные или налоговые накладные.

2.  Поступление сырья от подотчетных лиц (заготовителей) предприятия, закупивших сырье у частных лиц на основании приложенных квитанций или если в большем количестве, то на основании товарно-транспортной накладной.

Количественная приемка сырья осуществляется уполномоченным лицом, при этом ее итоги оформляется приходным ордером. Приемка по качеству осуществляется специалистом с отражением итогов в актах экспертизы (актах лабораторного анализа).

Предприятием закупаются товаро-материальные запасы (ТМЗ): товары и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Все эти и другие ТМЗ приходуются ответственными лицами приходными ордерами на основании налоговых накладных.

В настоящее время каждое розничное торговое предприятие в зависимости от системы ведения учета товаров и уровня компьютеризации располагает правом выбора различных вариантов методов оценки товаров и методов их учета.

Метод розничных продаж является методом учета товаров и расчета себестоимости их продаж. НСБУ - 2 параграф 21 предлагает три варианта применения метода розничных продаж товаров:

Вариант I - учет товаров по продажной стоимости:

а) с учетом торговой надбавки;

б) без учета торговой надбавки;

Вариант II - учет товаров по первоначальной стоимости без учета торговой надбавки;

Вариант III - учет товаров по первоначальной стоимости и расчет себестоимости продаж по установленному проценту валовой прибыли.

Сущность метода розничных продаж заключается в следующем:

1. остаток товаров на начало периода и товары, поступившие на предприятие, учитываются в двух оценках.

-  по стоимости приобретения (в финансовом учете);

-  по стоимости продаж (в управленческом учете);

2. продажа товаров отражается в финансовом учете по продажным ценам;

3. остаток товаров на конец периода по стоимости продаж и стоимости приобретения определяются расчетным путем:

-  остаток товаров на конец периода по стоимости продаж равен продажной стоимости товаров предназначенных для продажи минус продажная стоимость реализованных товаров;

-  остаток товаров на конец периода по первоначальной стоимости определяется расчетным путем.

4. себестоимость продаж товаров равна, первоначальной стоимости товаров предназначенных для продажи минус первоначальная стоимость товаров в остатке на конец периода.

Метод розничных продаж тесно взаимосвязан с методами текущей оценки товаров. Текущая оценка товаров регламентируется НСБУ - 2 "Товарно-материальные запасы", который предлагает следующие методы: идентификации; ФИФО; Средневзвешенной стоимости; ЛИФО.

Чтобы понять сущность выше перечисленных методов необходимо знать, что текущая оценка товаров связана с:

а) движением их стоимости;

б) процессом определения себестоимости продаж;

в) оценкой остатков товаров.

Различают движение товаров и движение стоимости. Движение товаров означает их физическое передвижение в ходе деятельности предприятия. Движение стоимости товара означает увязку затрат с предполагаемым их потоком. Например, оценка товаров по методу идентификации означает, что движение стоимости товаров соответствует их физическому движению. Оценка товаров по методу ФИФО, средневзвешенной стоимости и ЛИФО означает, что предполагаемое движение стоимости товаров не соответствует их физическому перемещению.

Применение вышеперечисленных методов и выбор в учетной политике предприятия зависит от системы учета товаров на розничном торговом предприятии.

Различаю три формы учета:

а) индивидуальная;

б) натурально-стоимостная;

в) стоимостная.

а) Сущность индивидуальной системы учета заключается в том, что учитывается движение каждой единицы товара. Материально ответственное лицо отчитывается по каждой сумме товара из конкретной партии. Эта система применяется в магазинах, где продаются дорогостоящие и однотипные товары, например, автомобили, меха, ювелирные изделия, парфюмерия, обувь.

б) Сущность натурально-стоимостной системы заключается в том, что движение товара учитывается по каждому наименованию в натуральной и стоимостной форме. Материально ответственное лицо отчитывается по каждому наименованию товаров. Различные торговые предприятия в настоящее время с помощью специальных компьютерных программ осуществляют натурально-стоимостной учет, выбирая в учетной политике один из методов текущей оценки товаров рекомендованных НСБУ - 2 "Товарно-материальные запасы".

в) Сущность стоимостной системы учета товаров заключается в учете общего объема товарной массы в денежном выражении. Материально ответственное лицо отчитывается за стоимостной объем полученных ценностей. Розничное торговое предприятие, которое применяет стоимостную систему учета не располагает данными о первоначальной стоимости товаров для их оценки по каждому наименованию.

Предприятие SRL "BAKIS" использует натурально-стоимостную систему учета, движение товаров (произведенных на предприятии), учитывается по каждому наименованию в натуральной и стоимостной форме.

Продуктовая группа товаров оценивается в учете по средневзвешенной стоимости их наличия. Материально-ответственные лица, отвечают по каждому наименованию товара.

Использование той или иной системы учета зависит от ассортимента товаров, а также от возможностей использовать предприятием компьютерной техники.

Товары в розничные торговые предприятия поступают непосредственно от промышленных предприятий, совхозов и колхозов, оптовых предприятий и лиц занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

Для организации товароснабжения, SRL "BAKIS" заключает с поставщиками договора, в которых стороны согласовывают конкретные условия доставки и порядок приемки товаров. Договор-соглашение (чаще письменное) с взаимными обязательствами договаривающихся сторон, также этот документ, облагающий юридической силой. Договор содержит следующие реквизиты: дату составления; наименование; номер; наименование сторон, заключающих договор; основной текст договора: предмет договора, цена и порядок расчетов, качество, ответственность сторон, дополнительные условия, разрешение споров, срок действия договора, юридические адреса и банковские реквизиты сторон; также договор завершается печатями и подписями обеих сторон. Не выполнение договорных обязательств является серьезным нарушением, за это предприятие-поставщик несет экономическую ответственность, то есть, уплачивают потребителю штрафы и неустойки, что не освобождает его от обязательств по поставке товаров.

Прием товаров на торговом предприятии покупателя осуществляется материально-ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов: товаротранспортной накладной, налоговой накладной и другими сопроводительными документами.

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров. Она состоит из разделов: товарного и транспортного. Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименование, адрес, банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, масса нетто, цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указывается сумма налога на добавленную стоимость, а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар. Транспортный раздел данного документа содержит следующие данные: дату; номер автомобиля и путевого листа; наименование и адрес заказчика товара, пункт разгрузки и погрузки, указываются сопровождающие груз документы. Один экземпляр документа материально-ответственное лицо со стороны поставщика должно передать ответственному лицу со стороны покупателя, который передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы выданные ему представителем поставщика.

Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и проверка веса нетто, а также количество товарных единиц в каждом месте. Приемка товаров по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам поставщика. При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактическом количестве и качестве продукции с указанием недостающих документов. При приемке продовольственных товаров их количество подтверждается сертификатом. SRL "BAKIS" по законодательству несет ответственность за качество реализуемых товаров и при отсутствии сертификата качества может быть подвергнуто штрафу. Для оформления приемки товара по количеству, качеству, массе и комплектности применяется акт о приемке товаров. В акте отражаются состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилия и инициалы её членов. В состав комиссии входят материально-ответственное лицо SRL "BAKIS" и представитель поставщика товара. Акт должен быть подписан всеми лицами участвовавшими в приемке товаров по количеству и качеству. Лицо, несогласное с содержанием акта подписывает акт с оговоркой об этом и излагает своё мнение. Акт приемки продукции утверждает руководитель предприятия - получателя. Акты регистрируются и хранятся в порядке установленном на предприятии получателя.

При приемке товара на склад получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходной ордер. Этот документ содержит в себе следующую информацию: наименование и номер; реквизиты поставщика и получателя; число; наименование товара; единица измерения; количество; цена и сумма; также рассчитывается общая сумма. Накладная подписывается материально-ответственным лицом.

На основании первичных документов материально-ответственное лицо составляет товарный отчет. Товарный отчет - это сводный документ, составленный материально-ответственным лицом на основании приходных и расходных документов. В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, дата и номера документов, стоимость товаров по приходным, расходным частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товара на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара за вычетом расхода за отчетный период. В конце товарного отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывается материально-ответственным лицом. Сроки предоставления отчетности в бухгалтерию устанавливаются руководителем предприятия в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий. Увеличение срока представления отчетности ослабеет контроль за движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии, поэтому в SRL "BAKIS" товарные отчеты предоставляются в бухгалтерию еженедельно. Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы проверяются по форме, документами подшиваются в папку. Так как в SRL "BAKIS" ведется мемориально-ордерная система, то надобность в журнальных ордерах отпадает. На основании товарно-денежных отчетов составляется Сводный журнал поступления и выбытия товаров и тары за месяц. На основании Сводного журнала составляется сводная группировочная ведомость оборотов, которая содержит в себе данные синтетического учета, на основании которой делается разноска по счетам в Главную книгу. Поступление товаров в розничной торговле отражается по дебету активного счета 217 "Товары" и отражается в учете записью:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6