Курсовая работа: Учет расчетов с бюджетом по налогам

Так же налоговым кодексом предусмотрены стандартные налоговые вычеты[17]. Они предусмотрены только для постоянных работников. Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которые производятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам по заявлению физ лица в момент подачи налоговой декларации.

Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.

Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда:

Д 70 – К 68/НДФЛ

Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия:

Д 68/НДФЛ – К 51

5. Учет расчетов по единому социальному налогу

Налогоплательщики[18]:

1.  лица, производящие выплаты физическим лицам:

-  организации;

-  индивидуальные предприниматели;

-  физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2.  индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Налоговый период[19]: календарный год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка[20]:

8% Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой

10% Индивидуальные предприниматели

14% Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

20% Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

26% если иное не предусмотрено

Объект налогообложения[21]:

Признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

В Плане счетов для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с внебюджетными фондами — счет 69. Рассмотрим оба возможных варианта.

ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (в настоящее время — 20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. На этом основании некоторые бухгалтеры отражают расчеты по ЕСН на отдельном субсчете счета 68. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот способ учета используют многие бухгалтеры. Они исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В пункте 1 статьи 243 НК РФ говорится, что «сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд». Пунктом 6 статьи 243 Кодекса предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС России. Кроме того, ежегодно организации отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР.

На счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части ЕСН: с социальными внебюджетными фондами, а также с федеральным бюджетом. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 91 может иметь следующие субсчета:

69/1 Расчеты по социальному страхованию;

69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Для учета расчета с каждым фондом открывается отдельный субсчет. По кредиту счета отражается суммы начисленного в отчетном периоде ЕСНа, по дебиту суммы перечисления налога в отчетном периоде, а также по субсчету расчеты с пенс фондом суммы пенсий, выплаченных работающим пенсионерам из кассы предприятия и по субсчету «расчеты с фондом социального страхования», суммы оплаченные по временной нетрудоспособности беременности и родам, уходу за малолетними детьми и другие пособия, выплачиваемые за счет фонда. Остаток по кредиту показывает сумму задолженности предприятия перед или по ЕСН на начало или конец отчетного периода.

По пенсионному фонду и фонду социального страхования остаток может быть отрицательным, который показывается по кредиту, но красным цветом, в том случае, если суммы фактически произведенных выплат отраженных по дебету субсчетов больше суммы начисленного налога отраженного по кредиту.

Суммы налога, начисленные по кредиту счет 69 корреспонденция с дебетом тех счетов, на которые относятся выплаты, являющие налогооблагаемой базой.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет, по каждому субсчету:

69/1 Расчеты по социальному страхованию:

1.  Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/1

2.  Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/1

3.  Уплачены:

4.  - ЕСН в Фонд социального страхования РФ;

- Платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев:

Д 69/1 – К 51

5.  Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам; произведены другие выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ:

Д 69/1 – К 70

69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению

1.  Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/2

2.  Уплачен ЕСН в Пенсионный фонд РФ:

Д 69/1 – К 51

69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

1.  Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Федеральный (территориальный) фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) – К 69/3

2.  Уплачен ЕСН в Федеральный (территориальный) фонд обязательного медицинского страхования РФ:

Д 69/3 – К 51

При начислении штрафов, пени по ЕСН и платежам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве делается проводка:

Д 99 – К 69/1, 69/2, 69/3.

6.  Учет расчетов с бюджетом по акцизам

Налогоплательщики[22]:

1.  организации;

2.  индивидуальные предприниматели;

3.  лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Отчетный период[23]: календарный месяц

Налоговые ставки для различных товаров разные как по величине, так и по виду:

1.  на спирт, алкогольную продукцию, пиво, табачные изделия, бензин – твердые ставки за единицу измерения. Единицей измерения служат: 1 литр, 1 килограмм, 1 тонна, 1штука, 1000 штук; 1 лошадиную силу.

2.  на ювелирные изделия – процентные ставки по отношению к их стоимости(включающую сумму акциза).

В настоящее время установлены следующие налоговые ставки акцизных сборов, единые на всей территории РФ (см. Приложение №7).

Объект налогообложения акцизами считаются:

1.  для товаров, на которые установлены адвалорные[24] ставки – стоимость подакцизных товаров, исходя из отпускных или рыночных цен без учета акцизов;

2.  для товаров на которые установлены твердые(специфические) ставки – объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

3.  для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ – таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных пошлин и таможенных сборов или объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

Источниками платежа служит выручка от реализации продукции. Начисление акцизов осуществляется в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 20, 41, 43, 62 – К 68

Если установлены проценты ставки, то сумма акциза определяется по следующей формуле:

где:  – сумма акциза;

Н – отпускная цена без акциза, которая включает в себя себестоимость и планируемую прибыль

А – ставка акциза в %

Общая формула подакцизной продукции (без учета налога с продаж) будет выглядеть следующем образом:

где: Ц – цена

С – себестоимость

П – планируемая прибыль

Для табачной продукции и алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9% объема[25] существуют специальные марки акцизного сбор, которые наклеиваются на данную продукцию. Марки приобретаются предприятием-изготовителем в налоговом органе и являются соответствующим авансовым взносом акцизного сбора. Предприятие обязаны вести раздельный учет подакцизной маркированной и немаркированной продукции.

После определения суммы налога производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1.  Начислен акциза по соответствующим операциям:

Д 20, 41, 43 (…) – К 68/акцизы

2.  Перечислены акцизы в бюджет:

Д 68/акцизы – К 51

7.  Учет земельного налога

Налогоплательщики[26]:

организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговый период[27]: календарный год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка[28]:

Устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Для Санкт-Петербурга установлены ставки в размере[29]:

- 0,004 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- 0,042 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

·  занятых, объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), гаражами или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

·  приобретенных (предоставленных) для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах Санкт-Петербурга.

Не являются объектами налогообложения земельные участки:

1.  изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2.  ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3.  предоставленные для обеспечения обороны, безопасности, нужд таможни;

4.  ограниченные в обороте в пределах лесного фонда;

5.  занятые находящимися в госсобственности водными объектами в составе водного фонда;

6.  предоставленные федеральным государственным учреждениям системы Росрезерва для формирования, хранения и обслуживания запасов.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку и по каждой доле в праве общей собственности на земельный участок с учетом категории налогоплательщиков и конкретных налоговых ставок.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании государственного земельного кадастра.

Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности на основании государственного земельного кадастра.

Для всех физических лиц - налогоплательщиков налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений из государственного земельного кадастра, органа, регистрирующего права на недвижимое имущество и сделок с ним и органами муниципальных образований. Налоговые органы направляют физ. лицу - налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются по месту нахождения земельных участков.

Индивидуальные предприниматели должны сдавать налоговые декларации и расчеты авансовых платежей только по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.

Налог по истечении налогового периода, т.е. календарного года, уплачивают не позднее 1 февраля следующего года с представлением налоговой декларации.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1.  Начислен земельный налог:

Д 26 – К 68/земельный налог

2.  Уплачен земельный налог

Д 68/земельный налог – К 51

8. Бухгалтерский учет региональных налогов и сборов

I.  Налог на имущество:

Налогоплательщики[30]:

1.  российские организации;

2.  иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Налоговый период[31]: календарный год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка[32]:

Налоговая ставка определяется отдельно для каждого субъекта законами субъектов РФ и не должна превышать 2,2%.

Для Санкт-Петербурга установлена ставка в размере 2,2%[33].

Объект налогообложения:

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Ежеквартальные авансовые платежи производятся по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества в сроки не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По объектам недвижимого имущества иностранных организаций - 1/4 инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года - налогового периода, умноженная на ставку налога.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода. Налоговые декларации[34] представляются и оплата производится по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 30 марта следующего за истекшим плановым периодом.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в те же сроки по месту постановки на учет этих представительств. В иных случаях иностранные организации обязаны уплачивать авансовые платежи и налог по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших.

Сумма налога, уплаченная за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства, засчитывается при уплате налога в РФ, но не может превысить размер суммы налога, подлежащего уплате в РФ в отношении имущества, принадлежащего российской организации.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1.  Начислен налог на имущество:

Д 91/2 – К 68/налог на имущество организации

2.  Уплачен налог на имущество:

Д 68/налог на имущество организации – К 51

9. Транспортный налог

Налогоплательщики[35]:

Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Налоговая ставка[36]:

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации[37] соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств.

Объект налогообложения[38]:

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база рассчитывается для разных видов транспортных средств по-своему. Она может зависеть от: мощности двигателя(лошадиные силы для автомобилей), тяга реактивных двигателей(для воздушных транспортных средств), валовая вместимость(для буксируемых транспортных средств).

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1.  Начислен транспортный налог:

Д 26 – К 68/транспортный налог

2.  Уплачен транспортный налог:

Д 68/транспортный налог – К 51

Заключение

В заключении можно подвести итог по счету 68

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

1.  по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

2.  по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

3.  90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

4.  91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

5.  99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Список используемой литературы.

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая ( в ред. № 84-ФЗ от 17.05.2007г.)

2.  Налоговый Кодекс Российской Федерации - часть вторая ( в ред. № 333-ФЗ от 06.12.2007г.)

3.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом МФ РФ. 31.10.2000 г. №94 н.

4.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N60н).

5.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N34н).

6.  Правовая информационная система «Консультант Плюс»

7.  Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М., 2004.

8.  Бабаев Ю.А. и д.р. Бухгалтерский учёт. – М. «Проспект», 2005.

9.  Блинова Т. В., Журавлев В. Н., Бухгалтерский учет. – М., «ИНФРА-М», 2005г.

10.  Кожинов В. Я., Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М., «Экзамен»,2001г.

11.  Кондраков Н. П., Бухгалтерский учет. – М. «ИПБ-БИНФА», 2002г.

12.  Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая – М.: ТК Велби, 2007г.

13.  Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М., Финансы и статистика, 2003г.

14.  Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий – М., Финансы, 2003г.

15.  Нестеров Г. Г., Терзиди А. В., Налоговый учет и налоговая отчетность. – М., «Эксмо», 2009г.

16.  Пипко В. А., Бережной В. И. и др., Бухгалтерский финансовый учет. – М., «Финансы и статистика», 2002г.

17.  Стражев В. И., Латыпова О. В., Теория бухгалтерского учета. – М. «Высшая школа», 2005г.

18.  Юткина Т. К. Налоги и налогообложение. – М., «ИНФРА-М», 2006г.

Интернет источники:

1.  www.businessuchet.ru

2.  www.garant.ru

3.  www.buh.ru

[1] Последующие сокращения см. Приложение №1

[2] Если принимается ставка в 0%, налогоплательщик не освобождается от  заполнения декларации и сдачи ее в налоговый орган.

[3] Учетную политику и приложение к не см Приложение№2

[4] Рабочий план счетов и бухгалтерский баланс см. Приложение№3

[5] Ст. 246 НК РФ

[6] Ст. 285 НК РФ

[7] Ставка введена в действие ФЗ 26.11.2008 №224 начала свое действие с 01.01.2009

[8] Перечень доходов и расходов дан в НК РФ ст. 248-270

[9] ст.143 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12 2000 № 166 ФЗ

[10] Ст. 260 НК РФ

[11] Закона N 137-ФЗ вступил в силу с 01.01.2008

[12] Ст. 146 НК РФ

[13] Ст. 207 НК РФ

[14] Ст. 216 НК РФ

[15] Ст. 224 НК РФ Ставки введены в действие ФЗ: 24.07.2007 N 216-ФЗ; 24.07.2007 N 216-ФЗ; 16.05.2007 N 76-ФЗ; от 16.05.2007 N 76-ФЗ; от 20.08.2004 N 112-ФЗ.

[16] Ст. 217 НК РФ

[17] Стандартные вычеты см. в Приложении №5 

[18] Ст. 235 НК РФ

[19] Ст. 240 НК РФ

[20] Ст. 241 НК РФ (см. Приложение №6)

[21] Ст. 236 НК РФ

[22] Ст. 179 НК РФ

[23] Ст. 192 НК РФ

[24] В процентах

[25] Исключение экспортный товар

[26] Ст. 388 НК РФ

[27] Ст. 393 НК РФ

[28] Ставка введена в действие ФЗ 26.11.2008 №224 начала свое действие с 01.01.2009

[29] установлены Статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 28.11.2005 № 611-86

[30] Ст. 373 НК РФ

[31] Ст. 379 НК РФ

[32] Ст. 380 НК РФ

[33] Закон СПб от 26.11.2003 N 684-96

[34] Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены приказом Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н.

[35] Ст. 357 НК РФ

[36] Ст. 361 НК РФ

[37] Для Санкт-Петербурга ставки устанавливаются Законом СПб от 26.11.2003 N 684-96

[38] Ст. 358 НК РФ