Реферат: Налог на добавленную стоимость

Реферат: Налог на добавленную стоимость

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимос­тью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материаль­ных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федера­ции и вывозимых с территории Российской Федерации, определяется инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федера­ции от 30 января 1993 г. № 01-20/741, 16 «О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с тер­ритории Российской Федерации».

II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА

     Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) организации независимо от форм собственности и ведомст­венной принадлежности, имеющие согласно законодательству Россий­ской Федерации статус юридических лиц (государственные и муни­ципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; уч­реждения; другие виды организаций), осуществляющие производст­венную и иную коммерческую деятельность;

б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осущест­вляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услу­ги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую де­ятельность на территории Российской федерации;

   Налогоплательщики, указанные в подпунктах «а» - «д» настоя­щего пункта, в дальнейшем именуются «организации» или «предпри­ятия».

III. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

   Объектами налогообложения являются:

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможен­ным законодательством Российской Федерации.

   При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считается: продукция (пред­мет, изделие), в том числе производственно-технического назначе­ния; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;

·     электро и тепло энергия, газ, вода.

   При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-ис­следовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

   При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транс­портировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

б) услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимос­ти, в том числе по лизингу;

в) посреднических услуг;

г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

д) услуг физической культуры и спорта;

      е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

      ж) рекламных услуг;

з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информа­ционному обеспечению;

и) других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли. 8. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри орга­низации (предприятия) для собственного потребления, затраты по ко­торым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или фи­зическим лицам, включая работников предприятия;

г) обороты по реализации предметов залога, включая их пере­дачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА

   Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:

— исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включе­ния в них налога на добавленную стоимость;

— исходя из государственных регулируемых оптовых цен и та­рифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

— исходя из государственных регулируемых розничных цен и та­рифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их полу­чение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет пред­стоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в поряд­ке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке налог на добавленную стои­мость с авансов, полученных российскими организациями (предпри­ятиями), подлежит зачету.

Для подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в налоговые органы в обязательном порядке представляются доку­менты, предусмотренные:

по экспортным товарам — в пункте 22 раздела IX настоящей ин­струкции;

по экспортным работам и услугам — в разделе VI настоящей ин­струкции.

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предсто­ящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожден­ных от налога в соответствии со статьей 5 Закона Российской Феде­рации «О налоге на добавленную стоимость», а также в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых согласно пункту 5 статьи 4 вышеназванного Закона не является Рос­сийская Федерация, налогом на добавленную стоимость не облагают­ся.

Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными органи­зациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их ис­пользовании, объектом налогообложения не являются.

К средствам целевого бюджетного финансирования, не включае­мым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, отно­сятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирова­ние целевых программ и мероприятий.

       Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целе­вого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обра­щения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.

Совместная деятельность без создания для этой цели юридичес­кого лица осуществляется на основе договора между ее участника­ми, По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно дейст­вовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответ­ствии с договором поручено ведение общих дел участников догово­ра. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной де­ятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стои­мость в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособ­ленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущего общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.

Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.

По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестои­мости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее каче­ства или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продук­цию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализа­ции продукции.

Под рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившие­ся в регионе на момент реализации товаров (работ, услуг) при со­вершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближай­шей по отношению к покупателю территории. При этом под ближай­шей территорией понимается конкретный населенный пункт или груп­па населенных пунктов, находящиеся в пределах границ администра­тивно-территориальных, национально-государственных образований.

Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестои­мость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из макси­мальных цен реализации этой продукции.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами на­лога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после упла­ты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

При обмене организациями (предприятиями) продукцией (рабо­тами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример № 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реали­зации (пример № 2), но не ниже фактической себестоимости.

Пример № 1. В декабре передано безвозмездно другому пред­приятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себе­стоимость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров — по 4200 руб. и 500 пог. метров — по 4500 рублей.

Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани должен определяться по средней цене реализации (без учета на­лога на добавленную стоимость) 4362 руб. (4000 руб. х 100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500 руб. х 500 м) : (100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного пог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения применяется цена 4600 рублей.

Пример № 2. В декабре передано безвозмездно другому пред­приятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 3800 руб. за 1 пог. метр. Облагаемый оборот от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей (при фактической себестоимости одного пог. метра 3600 рублей).

Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает при­обретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившие­ся в данном регионе на момент реализации продукции при совер­шении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости.

При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хране­нию, реализации и другие аналогичные расходы. По основным сред­ствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принима­ется их остаточная стоимость.

В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе соб­ственного производства) или реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется в аналогич­ном порядке.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщи­ком является сторона, их передающая.

При использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу опре­деления облагаемого оборота принимается стоимость этих или ана­логичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии — фактическая себестоимость.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам — стоимость обра­ботки с учетом акцизов.

Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями (предприятиями-изготовителями) поку­пателям.

Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, дру­гие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продук­ции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачивае­мую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.

       Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на себестоимость про­дукции (работ, услуг), не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость.

     Местом реализации работ (услуг) признается:

а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким рабо­там, услугам относятся строительные, строительно-монтажные, ре­монтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.п. услуги.

Для подтверждения места нахождения российских воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, предоставляемых по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем во времен­ное владение и пользование иностранным арендаторам (места ре­ализации), представляются документы, подтверждающие место ока­зания таких услуг за пределами государств—участников СНГ:

·     договора аренды российских транспортных средств с экипажем, заключенные российскими судовладельцами — налогоплательщика­ми с иностранными лицами;

·     выписка банка, подтверждающая фактическое поступление вы­ручки от иностранного лица за оказанные услуги на счет россий­ского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;

·     копии документов, подтверждающих фактическое оказание услуг за пределами государств-участников СНГ, заверенные в ус­тановленном порядке.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ре­сурсам при производстве вышеуказанных работ и услуг, место фак­тического оказания которых находится за пределами территорий государств—участников СНГ, возмещению из бюджета не подлежат.

б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

в) место фактического осуществления услуг, если они оказыва­ются в сфере культуры, искусства, образования, физической куль­туры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

г) место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государ­стве, а продавец — в другом.               Положение подпункта «г» применяется в отношении услуг:

·     по передаче в собственность или переуступке патентов, лицен­зий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

·     консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринго­вых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации ин­формационных массивов и предоставлению в распоряжение поль­зователя результатов обработки информации); 

·     по предоставлению персонала, в случае, если персонал работа­ет в месте экономической деятельности покупателя;

·     по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);

·     услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию, предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных подпунктом «г».

·     Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах «а» - «д» пункта 5 статьи 4 Закона Российской Феде­рации «О налоге на добавленную стоимость», является место осуществления экономической деятельности организации (предприятия), выполняющей эти работы (оказывающей эти услуги).

    Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации (основных) товаров, работ, услуг, мес­том такой вспомогательной реализации признается место реализа­ции основных товаров, работ, услуг. Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг являются:

·     контракт с иностранными или российскими лицами; платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;

·     акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

    Не облагаются налогом;

а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделением этого же предприятия (внутризаводской оборот);

б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предпри­ятий по реализации угля и продуктов углеобогащения угле сбытовым ор­ганам;

в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денеж­ной форме при ликвидации или реорганизации организаций (предпри­ятий) в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;

д) денежные средства, перечисляемые головной организации (предприятию), исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями из прибыли, остав­шейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюдже­том по налогам, при условии, что они расходуются по утвержден­ной смете для осуществления централизованных функций по управ­лению всеми организациями (дочерними и зависимыми общества­ми), структурными подразделениями, входящими в состав головной организации (предприятия), акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);

е) средства, перечисляемые головной организацией (предприяти­ем) своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению.

Если указанные в подпунктах «д» и «е» средства используются на иные цели (например, коммерческую деятельность), они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и дру­гих обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учреждениями банков в структуре одного юридичес­кого лица;

  з) бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной  основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а так же доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств;

и) средства, передаваемые в благотворительных цепях организа­циям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хо­зяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства учитываются на от­дельном счете и об их целевом использовании, представлены отчеты в налоговые органы;

к) обороты по реализации работ и услуг российскими налого­плательщиками, осуществляющими транспортировку, погрузку, вы­грузку, перегрузку, складирование и т,д. импортных грузов в части работ и услуг, включенных в таможенную стоимость ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров.

В качестве документов, подтверждающих право на не включение указанных работ и услуг облагаемый налогом на добавленную сто­имость, оборот в обязательном порядке в налоговые органы пред­ставляются:

·     контракт (копия контракта, заверенная в установленном поряд­ке) или другие документы российского юридического лица — на­логоплательщика с иностранными или российскими лицами на вы­полнение этих работ и услуг;

·     выписка банка, подтверждающая фактическое поступление вы­ручки от российского или иностранного лица за выполненные ра­боты или оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;

·     копии таможенных документов, подтверждающих ввоз на тамо­женную территорию Российской Федерации обслуживаемых това­ров из-за пределов территорий государств—участников СНГ, и уп­лату НДС по указанным работам и услугам, таможенным органам в составе таможенной стоимости ввозимых на территорию Россий­ской Федерации товаров.

·     копии международных транспортных или товаросопроводитель­ных документов, или любых иных документов.

     Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материа­лы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг.

     Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которого не относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 «Капитальные вложения». Сумма налога на добавленную сто­имость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, сто­имость которых списывается на строительство объекта, относится на расчеты с бюджетом.

Страницы: 1, 2