Реферат: Понятие, задачи, общие принципы организации бухгалтерского учета в специализированном депозитарии паевого инвестиционного фонда
3.16.Учет
инвестиционных операций паевого инвестиционного фонда.
3.16.1.Инвестирование
денежных средств фонда в Государственные ценные бумаги.
3.16.1.1.Бухгалтерский учет операций с ГКО.
а)
Приобретение ГКО
|
Название операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Основание
|
|
1. Перечисление денежных
средств брокеру на приобретение ГКО
|
57 |
51 |
Копии платежных документов,
выписки по банковскому счету Фонда |
| 2. Получение брокером денежных средств на
приобретение ГКО |
Счет 76 субсчет «Расчеты по
ценным бумагам |
57 |
Копия отчета брокера |
| 3. Начисление кредиторской задолженности на сумму
сделки |
Счет 08 субсчет «Вложения в
ценные бумаги» |
Счет 76 субсчет «Расчеты по
ценным бумагам |
Копия отчета брокера |
| 4. Начисление кредиторской задолженности на сумму
дополнительных расходов на приобретение |
Счет 08 субсчет «Вложения в
ценные бумаги» |
Счет 76 субсчет «Расчеты по
ценным бумагам |
Копия отчета брокера |
| 5. Постановка на баланс по фактической цене
приобретения |
Счет 58 субсчет
«Краткосрочные вложения в ГКО»
ведется аналитический учет
по выпускам ГКО
|
Счет 08 субсчет «Вложения в
ценные бумаги» |
Копия отчета брокера |
| 6. Перечисление брокером денежных средств на счет
фонда |
57 |
счет 76 субсчет «Расчеты по
ценным бумагам |
Копия отчета брокера |
| 7. Зачисление денежных средств на счет Фонда |
51 |
57 |
Копия выписки по банковскому счету Фонда |
б)
Реализация ГКО
|
Название операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Основание
|
|
1.
Снятие с учета реализованных ГКО по балансовой стоимости
|
счет 48 субсчет
"Реализация ГКО" |
счет 58 субсчет "Краткосрочные вложения в ГКО",
ведется аналитический учет
по выпускам ГКО
|
Копия отчета брокера |
| 2. Отражение задолженности
брокера |
счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам" |
счет 48 субсчет
"Реализация ГКО" |
Копия отчета брокера |
| 3. Списание дополнительных
расходов на реализацию |
счет 48 субсчет "Реализация ГКО" |
счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
Копия отчета брокера |
| 4. Определение результата от реализации ГКО |
счет 48 субсчет "Реализация ГКО" или
счет 96 субсчет "При рост или уменьшение стоимости
имущества фонда"
|
счет 48 субсчет
"Реализация ГКО" |
Копия отчета брокера |
| 5. Перечисление брокером
денежных средств на счет фонда |
57 |
счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
Копия отчета брокера |
| 6. Зачисление денежных
средств на счет фонда |
51 |
57 |
Копия выписки по банковскому счету фонда |
в) Погашение ГКО
Погашение
ГКО отражается в учете аналогично реализации ГКО по цене, равной номиналу.
3.16.1.2.Бухгалтерский учет операций с
ОФЗ
ОФЗ являются купонными государственными ценными
бумагами. Владельцы ОФЗ имеют право на получение номинальной стоимости
облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к
номинальной стоимости.
а) Приобретение ОФЗ
|
Название операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Основание
|
|
1.
Перечисление денежных средств брокеру на приобретение ОФЗ
|
57 |
51 |
Копии платежных документов,
выписки по банковскому счету фонда
|
|
2. Получение брокером денежных
средств на приобретение ОФЗ
|
Счет 76субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
57 |
Копия отчета брокера |
|
3. Начисление кредиторской задолженности на сумму
сделки (с учетом уплаченного накопленного купонного дохода)
|
Счет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги"
|
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам
|
Копия отчета брокера |
| 4. Начисление кредиторской
задолженности на сумму дополнительных расходов на приобретение |
Счет 08 субсчет "Вложения
в ценные бумаги"
|
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам"
|
Копия отчета брокера |
|
5. Постановка на баланс по
фактической цене приобретения (без учета уплаченного накопленного
купонного дохода)
|
счет 58 субсчет
"Краткосрочные вложения в ОФЗ" ведется аналитический -учет по выпускам ОФЗ
|
Счет 08 субсчет "Вложения
в ценные бумаги"
|
Копия отчета брокера |
| 6. Отражение уплаченного
накопленного купонного дохода (УНКД) |
счет 76 субсчет
"Расчеты по УНКД" ведется аналитический
учет по выпускам
|
Счет 08 субсчет
"Вложения в ценные бумаги" |
Копия отчета брокера |
|
7. Перечисление брокером
денежных средств на счет фонда
|
57 |
счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам"
|
Копия отчета брокера |
| 8. Зачисление денежных
средств на счет Фонда |
51 |
57 |
Копия выписки по
банковскому счету
Фонда
|
б) Реализация
ОФЗ
|
Название операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Основание
|
| 1. Снятие с учета
реализованных ОФЗ по балансовой стоимости |
счет 48 субсчет
"Реализация ОФЗ " |
счет 58 субсчет "Краткосрочные вложения в ОФЗ"
ведется аналитический учет
по выпускам ОФЗ
|
Копия отчета брокера |
| 2. Отражение задолженности
брокера |
счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам" |
счет 48 субсчет
"Реализация ОФЗ" |
Копия
отчета брокера |
| 3. Списание дополнительных
расходов на реализацию |
счет 48 субсчет "Реализация ОФЗ" |
счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
Копия
отчета брокера |
| 4. Отражение полученного
накопленного купонного дохода (ПНКД) |
счет 48 субсчет "Реализация ОФЗ " |
счет 76 субсчет
"Расчеты по ПНКД"
ведется аналитический учет
по выпускам
|
Копия
отчета брокера |
| 5. Определение результата
по приросту или уменьшению стоимости имущества Фонда от реализации ОФЗ (без
учета купонного дохода) |
счет 48 субсчет "Реализация ОФЗ" или счет 96
субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда" |
счет 96 субсчет
"Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда" или счет 48
субсчет "Реализация ОФЗ" |
Копия
отчета брокера |
| 6. Списание уплаченного на
копленного купонного дохода |
Счет 76 субсчет "Расчеты по
ПНКД"
|
счет 76 субсчет
"Расчеты по УНКД" |
|
| 7. Отнесение полученного
накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда |
Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД" |
счет 96 субсчет
"Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда" |
|
| 8. Перечисление брокером
денежных средств на счет фонда |
57 |
счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
Копия отчета брокера |
| 9. Зачисление денежных
средств на счет Фонда |
51 |
57 |
Копия
выписки по банковскому счету Фонда |
в) Выплата купонного дохода по каждому
выпуску ОФЗ
|
Название операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Основание
|
| 1. Начисление дохода,
полученного при погашении купона |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
счет 76 субсчет
"Расчеты по ПНКД" |
Копия отчета брокера |
| 2. Списание уплаченного на
копленного купонного дохода |
Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД" |
счет 76 субсчет
"Расчеты по УНКД" |
|
| 3. Отнесение полученного
накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда |
Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД" |
счет 96 субсчет «Прирост
или уменьшение стоимости имущества Фонда" |
|
| 4.
Перечисление брокером денежных средств на счет фонда |
57 |
счет
76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам" |
Копия
отчета брокера |
| 5. Зачисление денежных
средств на счет фонда |
51 |
57 |
Копия выписки по
банковскому счету Фонда |
г) Погашение ОФЗ
Отражается
в учете аналогично реализации, только вместо цены продажи используется номинал
ОФЗ.
Инвестирование в иные ценные
бумаги, указанные в Инвестиционной декларации
Приобретение ценных бумаг
|
Название операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Основание
|
| 1. Начисление дохода,
полученного при погашении купона |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
51 |
Копии платежных документов, выписки с банковского
счета Фонда, договора |
| 2. Начисление кредиторской
задолженности на сумму сделки |
Счет 08 субсчет
"Вложения в ценные бумаги" |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
Копии договора, выписки с банковского счета Фонда,
подтверждения исполнения поручения |
|
3.
Начисление кредиторской
задолженности на сумму дополнительных расходов на приобретение:
· вознаграждение брокера;
·услуги инвестиционных консультантов
|
Счет 08 субсчет
"Вложения в ценные бумаги" |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам"
ведется аналитический учет
по видам дополнительных расходов на приобретение
|
Копии отчета брокера, договора, счета-фактуры |
| 4. Постановка на баланс по
фактической цене приобретения |
06 (или 58) ведется
аналитический учет по каждому эмитенту и выпуску |
Счет 08 субсчет
"Вложения в ценные бумаги" |
Копии отчета брокера, подтверждения исполнения
поручения |
| 5. Отражение уплаченного
накопленного купонного дохода (в случае его наличия) |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по УНКД"
ведется аналитический учет
по каждому эмитенту и выпуску
|
Счет 08 субсчет
"Вложения в ценные бумаги" |
Копии отчета брокера, договора |
д) Реализация
ценных бумаг
|
Название операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Основание
|
| 1. Списание балансовой
стоимости реализованных ценных бумаг |
48 ведется аналитический
учет по видам ценных бумаг |
06 (или 58) |
Копии подтверждения исполнения поручения, отчета брокера
|
| 2. Отражение задолженности
покупателя ценных бумаг/брокера |
счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
48 |
Копии подтверждения исполнения
поручения, отчета брокера |
|
3.
Списание дополни- тельных
расходов на реализацию:
·
вознаграждение брокера;
·
оплата перерегистрации ценных
бумаг;
·
оплата услуг инвестиционных
консультантов
|
48 |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
Копии отчета брокера,
договора, счета- фактуры |
| 4. Отражение полученного
накопленного купонного дохода (в случае его наличия) |
48 |
счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД" ведется
аналитический учет по выпускам
|
Копия отчета брокера |
| 5. Определение результата
по приросту или уменьшению стоимости имущества Фонда от реализации ценных
бумаг |
48
или счет 96
субсчет "Прирост
или уменьшение стоимости имущества Фонда"
|
счет 96 субсчет "Прирост
или уменьшение стоимости имущества Фонда" или 48 |
|
|
6. Списание уплаченного
накопленного купонного
дохода
|
Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"
|
Счет 76 субсчет "Расчеты по УНКД"
|
|
| 7. Отнесение полученного
накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ПНКД" |
счет 96 субсчет
"Прирост или уменьшение стоимости имущ - ва фонда» |
|
| 8. Поступление де нежных средств от бумаг на
расчетный реализации ценных счет Фонда |
51 |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
Копия выписки по
банковскому счету Фонду |
| 9. Отнесение суммовых разниц, возникающих при
реализации ценных бумаг, когда сумма сделки определена в валюте, на прирост
или уменьшение стоимости имущества Фонда |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" или счет 96 субсчет "Прирост или
уменьшение стоимости имущества Фонда" |
счет 96 субсчет «Прирост
или уменьшение стоимости имущ - ва Фонда"
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам"
|
Копия выписки по
банковскому счету Фонду |
е) Погашение ценных бумаг
Погашение ценных бумаг осуществляется
по объявленной цене погашения. Погашение ценных бумаг отражается в учете
аналогично их реализации.
Ежедневная переоценка ценных бумаг
отражается в справке о стоимости чистых активов фонда, но не отражается в
бухгалтерском учете и балансе фонда.
Выплата купонного дохода по ценным
бумагам, принадлежащим фонду.
| Название операции |
Дебет |
Кредит |
Основание |
| 1. Начисление купонного дохода по ценным бумагам к
получению |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ПНКД" |
Проспект эмиссии ценных
бумаг |
| 2. Списание уплаченного накопленного купонного
дохода |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ПНКД" |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по УНКД" |
|
| 3. Отнесение полученного накопленного купонного
дохода на прирост стоимости имущества Фонда |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ПНКД" |
счет 96 субсчет
"Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда" |
|
| 4. Поступление денежных средств от погашения купона
на расчетный счет Фонда |
51 |
Счет 76 субсчет
"Расчеты по ценным бумагам" |
Копия выписки по
банковскому счету Фонду |
ж) Выплата дивидендов по ценным бумагам.
| Название операции |
Дебет |
Кредит |
Основание |
| 1. Начисление дивидендов,
подлежащих к получению по ценным бумагам , принадлежащим Фонду |
Счет 76 субсчет "Дивиденды, проценты (доход) по
цб к получению" |
Счет 96 субсчет
"Прирост или уменьшение стоимости имущ - ва фонда" |
Отчет о начислении доходов
по ценным бумагам |
| 2. Поступление де нежных
средств от эмитентов ценных бумаг |
51 |
Счет 76 субсчет
"Дивиденды, проценты (доход)по цб к получению" |
Копия выписки по
банковскому счету фонду |
3.16.1.3.Бухгалтерский
учет инвестирования денежных средств в банковские депозиты
| Название операции |
Дебет |
Кредит |
Основание |
| 1.Перечисление денежных
средств на банковский депозит |
Счет 58 субсчет
"Краткосрочные вложения в банковские депозиты" |
51 |
Копии
платежных документов, выписки по банковскому счету фонда |
| 2. Причисление процентов по
банковскому депозиту |
Счет 58 субсчет
"Краткосрочные вложения в банковские депозиты" |
Счет
76 субсчет "Проценты по банковскому депозиту" |
Копия
выписки по депозитному счету фонда |
| 3. Отнесение процентов по
банковскому депозиту на прирост стоимости имущества Фонда |
Счет 76 субсчет
"Проценты по банковскому депозиту" |
Счет
96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущ- ва Фонда" |
|
| 4. Перечисление денежных
средств с банковского депозита на расчетный счет фонда |
51 |
Счет
58 субсчет "Краткосрочные вложения в банковские депозиты" |
Копии
платежных документов, выписки по банковскому счету фонда |
3.16.1.4.Процедура
ежеквартального частичного сальдирования субсчетов
счета 96
В
конце отчетного квартала итоговый результат от переоценки, реализации и прочего
выбытия имущества паевого инвестиционного фонда с субсчета «Прирост или
уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда» списывается на
субсчет «Расчеты по имуществу фонда» этого же счета.
3.17.Сверка сальдо по счетам учета с УК
Процедура
сверки данных контрольного бухгалтерского учета включает следующее:
1.
Ежедневно сотрудник отдела сверки и последующего контроля СД получает от УК
отчет о движении денежных средств, отчет о кредиторской и дебиторской
задолженности, отчет о состоянии портфеля фонда. Сотрудник отдела сверки и
последующего контроля СД сверяет остатки по счетам 06, 51, 57, 58, 68, 76, 89 с
остатками по этим счетам, полученным в системе контрольного бухгалтерского
учета специализированного депозитария.
2.
В случае если в данных бухгалтерского учета СД и УК выявлены несоответствия,
сотрудник отдела сверки и последующего контроля специализированного депозитария
связывается по телефону с должностным лицом УК, ответственным за ведение
бухгалтерского учета фонда, с целью выяснения причин разногласий.
3.18.Формы
первичных учетных документов, документооборот
Формы первичной учетной документации
используемой в организации должны соответствовать утвержденным Госкомстатом
СССР (Постановление №214 от 28 декабря 1989 г.) с учетом последующих изменений
и дополнений.
К учету принимается только правильно
оформленный документ. При отсутствии формы документа в альбоме унифицированных
форм первичной учетной документации, необходимо контролировать юридическую
значимость первичных документов. При этом необходимо контролировать заполнение
всех обязательных реквизитов:
- наименование документа,
- дата составления,
- наименование организации, от имени которой составлен
документ,
- содержание хозяйственной операции,
- измерители хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражении,
- наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,
- личные подписи указанных лиц.
Порядок и сроки хранения документов
определены в «Перечне типовых документов, образующихся в деятельности
госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций,
предприятий, с указанием сроков хранения» утвержденным Главным архивным
управлением при СМ СССР 15 августа 1988 года, с учетом изменений, внесенных
Решением ЦЭПК при Госархиве и ЦЭК Госналогслужбы РФ «Об изменении сроков
хранения документов бухгалтерского учета» от 27 июня 1996 года.
Порядок документооборота описан в
нормативных документах специализированного депозитария и утвержден ФКЦБ.
3.19.Порядок
проведения инвентаризации
При инвентаризации проводится сверка
документов бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.
При проведении инвентаризации
необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13
июня 1995 г. №49.
4.Заключение
Лица. ответственные за организацию и
ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского
учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и
нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета,
искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и
публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Список использованной литературы.
I. Нормативные
акты:
1.Ôåäåðальный закон Российской Федерации «О
бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.
2.Федеральный закон Российской
Федерации «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ
3.Указ Президента Российской Федерации
от 26.07.95 N 765 "О дополнительных мерах по повышению эффективности
инвестиционной политики Российской Федерации".
4.ПБУ «Бухгалтерская отчетность
организации», утвержденным приказом Минфина России от 8 февраля 1996 года №10
5.Правила отражения в бухгалтерском
учете профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными
фондами отдельных операций с ценными бумагами. Утверждены постановлением ФКЦБ
России от 27 ноября 1997 г. №40
6.Временное положение о депозитарной
деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации и порядке ее лицензирования.
Утверждено ФКЦБ от 02.10.1996 года.
7.Методические указания по
бухгалтерскому учету в паевом инвестиционном фонде, утверждены постановлением
Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) от 19 февраля 1996
года №4
8.Письмо ГНС РФ от 15 декабря 1995 г. N
НП-2-01/80н. Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 января 1996 г. N 1006. «О
некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием и
функционированием паевых инвестиционных фондов».
9.План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий
10.Инструкция по применению плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
11.Письмо ГНС РФ «О некоторых вопросах
налогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевых
инвестиционных фондов от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н.
12.Приказ Министерства финансов
Российской Федерации "О порядке отражения в бухгалтерском учете
операций с ценными бумагами" от 15 января 1997 г. N 2.
II.
Статьи:
1.Н.Г. Волков. Новые правила учета
ценных бумаг./Главбух.1998. №№2,3
2.О.В. Гутников. «Гражданско-правовая
ответственность бухгалтера. /Главбух.1998. №4
3.О.К. Колесникова, Г.А. Безрученко.
Учет ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных
бумаг/Главбух.1998. №14.
Дата
выполнения.
Подпись
слушателя.
|
