Отчет по финансам (практика)

анализируемый период уставной капитал оставался на прежнем уровне; 2.

Распределение между учредителями, чего в отчетный период также не

происходило; 3. Направление средств на погашение убытка от безвозмездной

передачи имущества другим организациям, чего также не наблюдалось; И

остается последняя причина – это 4. Покрытие убытка за отчетный период.

Фонд социальной сферы – это средства, отражающие остаточную стоимость

объектов социальной сферы. Его увеличение может осуществляться за счет: 1.

средств от переоценки основных фондов социальной сферы; 2. отчислений от

прибыли; 3. стоимости имущества социальной сферы, переданного безвозмездно.

Этот фонд на предприятии не изменился в сравнении с предшествующим

периодом и составил 1068 тыс. рублей.

Кроме того, следует отметить, что в СХА «Заря» нет фонда накопления,

который представляет собой средства, предназначенные для финансового

обеспечения производственного развития предприятия. Обычными источниками

его образования являются: 1. отчисления от чистой прибыли; 2. целевые

взносы учредителей и прочие источники. В настоящее время хозяйство не

располагает таким потенциалом возможностей.

Резерв под снижение стоимости сырья и материалов образуется за счет

операционных расходов организации между текущей рыночной стоимостью и

фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если

последняя выше их текущей рыночной стоимости. После принятия Методических

указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

(утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н) порядок работы с этим

резервом.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по

каждой единице материальных запасов, принятой в бухгалтерском учете.

Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится организацией на

основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, которое

непосредственно связано с событиями после отчетной даты,

подтверждающими существование на 1 января следующего за

отчетным года хозяйственные условия, в которых организация

вела свою деятельность;

- назначение материально-производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при

производстве которой используются сырье, материалы и другие

материально-производственные запасы (резерв под снижение

стоимости материальных ценностей не создается по сырью,

материалам и другим материально-производственным запасам,

используемым при производстве готовой продукции, работ,

оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная

стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует

или превышает ее фактическую себестоимость).

Результаты оценки сырья и материалов по рыночной стоимости по состоянию

на 31 декабря отдельно по каждой группе должны своевременно передаваться в

бухгалтерию задолго до формирования финансовой отчетности. Сроки (например,

не позднее, чем за две недели до составления баланса), форма предоставления

и прочие характеристики требуемой информации должны быть определены учетной

политикой организации или иным документам, регламентирующим составления

финансовой отчетности.

По этим данным в бухгалтерии формируется резерв по следующей методике:

1. В случае создания резерва в прошлом году неизрасходованные

суммы резерва присоединяются к финансовым результатам

организации записью

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

Таким образом сальдо на счете 14 равно нулю;

2. Если рыночная стоимость запасов определенной группы выше учетной, то

эта группа не влияет на величину резерва;

Если рыночная стоимость запасов определенной группы ниже учетной, то

разница между этими величинами включается в сумму резерва;

4. Итоговая величина резерва определяется как сумма резервов, созданным

по всем группам запасов.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в учете по

счету 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленный резерв списывается на

увеличение финансовых результатов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») по

мере отпуска относящихся к нему запасов. Если в следующем году рыночная

стоимость запасов, под снижение стоимости которых в отчетном году был

создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в

уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим

за отчетным

Иными словами, при создании резерва выполняется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

При передачи сырья и материалов в производство и ином выбытии:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

При увеличении рыночной стоимости сырья и материалов:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и

т. д. (в зависимости от того, на каком счете были признаны материальные

расходы по данному сырью и материалам).

Несмотря на необходимость создания резервов по группам запасов, СХА

«Заря» не имеет резервного фонда. В этих условиях предприятие не может

увеличивать финансовые результаты.

5. Финансовое обеспечение текущей (производственно-коммерческой)

деятельности

Материально-производственные запасы прогнозируются в разрезе их

составных частей: производственных запасов (с выделением животных на

выращивании и откорме); незавершенного производства, расходов будущих

периодов и готовой продукции.

В прогнозе используется метод планирования «АВС», когда расчеты

конкретизируются по видам оборотных активов, занимающих наиболее высокий

вес в производственных запасах. Данные о МПЗ на начало планируемого года

берут из вступительного бухгалтерского баланса («Оборотные активы»), а на

конец года – из вспомогательных расчетов к бизнес-плану АКО: расчет

потребности в семенах, кормах, нефтепродуктах, оборота стада и т.д.

Цифры на конец каждого квартала (1/IV, 1/VII, 1/X) планируются методом

прямого счета или счетно-аналитическим методом.

Метод прямого счета используется по наиболее важным видам МПЗ. На

каждый квартал планируемого года по этим активам составляется расчет:

остаток на начало квартала, оборот за квартал (увеличение или уменьшение),

остаток на конец квартала. Необходимые для прогнозов данные берут из

технологических карт, квартальных оборотов стада, планов материально-

технического снабжения и др.

За основу счетно-аналитического метода берется структура оборотных

активов по квартальным бухгалтерским балансам прошлого года. Фактические

данные о соотношении остатков соответствующего вида МПЗ на квартальные даты

к остатку на конец года умножают на аналогичный показатель, прогнозируемый

на конец планируемого года. Фактические данные о соотношении остатков

соответствующего вида МПЗ на квартальные даты к остатку на конец года

умножают на аналогичный показатель, прогнозируемый на конец планируемого

года.

Для упорядочения учета расходы, в зависимости от их характера, а также

условий осуществления деятельности предпринимателя, подразделяются на

расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные

расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

При прогнозировании денежных потоков по операциям на расчетном счете в

банке прогноз состоит из 5 разделов: 1) денежные поступления; 2) денежные

расходы; 3) изменение денежной наличности (прирост +, снижение -); 4)

сведения об остатках денежных средств на начало и конец месяца (квартала);

5) недостаток денежных средств за месяц (квартал), т.е. потребность в

заемных средствах или избыток денежных средств (возможность погашения

займов).

Для составления прогноза денежных потоков используют: 1) по основной

деятельности: «Прогноз доходов и расходов», «Прогноз оборотных средств», 2)

по инвестициям: «Прогноз инвестиций и их финансового обеспечения»; 3) по

финансовым операциям: «Прогноз инвестиций и их финансового обеспечения».

Для прогнозирования денежных поступлений исходят из собственной

кредитной политики, заключенных договоров и опыта прошлых лет.

При прогнозировании денежных потоков не по всем суммам денежных

поступлений, а по трем видам деятельности: основной. Финансовым операциям и

инвестициям данные берут из бухгалтерских балансов (фактических и плановых)

и планов инвестиционной деятельности.

По автотрансорту при планировании затрат исходят из того, что в фонд

оплаты труда оплата заведующего гаражом, автомеханика, диспетчера и

бухгалтера автогаража входит полностью, а оплата водителей – лишь в той

части, которая начисляется за выполнение работ по автоперевозкам. Оплата

водителей на ремонте указывается в ремонтных мастерских, а грузчиков – в

затратах соответствующих калькулируемых объектов.

Принятый в хозяйстве порядок прогнозирования потребности в

краткосрочных ссудах представляет собой финансовые вложения, основанные на

отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией

(заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц

(заемщиков).

Заемные источники отражают временное краткосрочное использование АКО

кредитных ресурсов банка и собственности других лиц.

Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях

определяется условиями договора займа и зависит от предмета, способа

обеспечения, воздмездности, назначения и способа возврата займа.

Экономическим содержанием финансовых вложений, отражаемых на счете 58

«Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», могут быть деньги

и другие движимые вещи, определенные родовыми признаками.

Вложения в форме денежного займа – это возмездные вложения. При

отсутствии в договоре прямых указаний на размер процентов его определяют по

правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами.

В гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ не содержится ограничений относительно

заключения договоров займа. Вместе с тем, в соответствии с Федеральным

законом от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. От

21.03.02) кредитование организаций и физических лиц на условиях платности

является одной из банковских операций, то есть предлагается, что денежные

займы предоставляются только теми организациями, которые имеют специальную

лицензию ЦБ РФ. Кредитование СХА «Заря» осуществляет Промбанк № 3839 ББ РФ,

о котором упоминалось выше.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке,

предусмотренном в договоре. Если срок возврата не установлен или определен

моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней

с момента предъявления заимодавцем своего требования. В приложении о

предоставлении кредита указанным сроком погашения является 255 дней под

процентную ставку, действующую в банке.

Финансовые вложения списываются со счета 58 «Финансовые вложения»,

субсчет 3 «Предоставленные займы» при зачислении возвращенных денежных

средств на банковский счет (поступлении в кассу) или оприходовании

поступившего имущества. В случае возврата займа по частям списание

финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления)

каждого транша.

В бухгалтерском балансе сумма предоставленных займов со сроком возврата

не более 12 месяцев после отчетной даты (1 января 2003 г.) показывается в

составе краткосрочных финансовых вложений.

Для прогнозирования краткосрочного кредита основой является прогноз

денежной наличности по всем видам деятельности. На его основе определяется

общий разрыв в платежном обороте по субъекту хозяйственной деятельности

(при необходимости на его основе легко составить все другие прогнозы: по

основной (текущей) деятельности и по частным объектам).

Потребность в займах возникает в случае, если у хозяйства образуется

недостаток денежных средств.

Недостаток денежных средств для платежей прогнозируется только при

одновременном наличии двух условий: 1) если сумма денежных поступлений за

месяц (квартал) меньше суммы денежных расходов; 2) если остаток денежных

средств на начало месяца (квартала) не покрывает разрыв в платежном

обороте.

Определив сумму недостатка денежных средств (расходы минус поступления,

минус остаток наличности на начало периода), АКО рассчитывает возможности

его погашения в течение 12 месяцев. Возможность погашения ссуды появляется

в периоде (месяце, квартале), в котором денежные поступления превышают

расходы. В этом случае вначале планируется погашение ссуд, а затем –

увеличение остатка денежных средств на конец планируемого периода. Объектом

краткосрочного кредитования является сезонный недостаток денежных средств

только в пределах возможности его покрытия за счет избытка денежных

поступлений до истечения 12 месяцев.

Потребность в получении ссуд соответствует суммам общего недостатка

денежных средств для платежей, а погашение – остатку денег на начало месяца

и приросту денежной наличности.

Если в целом за год погашение ссуд не обеспечивается, и денежные

расходы превышают денежные поступления с учетом остатка денег на начало

года, то выдача краткосрочных ссуд прогнозируется только в пределах их

возможного погашения в прогнозируемом году. В этом случае устанавливается

предельная сумма реальной (т.е. обеспеченной возвратом) задолженности по

краткосрочным ссудам.

До достижения этой величины может осуществляться рост задолженности по

ссудам на конец месяца.

Основанием, для прогнозирования потребностей в краткосрочном кредите

под сезонный разрыв в платежном обороте по основной деятельности, является

прогноз денежных поступлений и расходов по основной деятельности . В нем

отражаются расходы и поступления по инвестициям и специальным мероприятиям.

Основанием, для прогнозирования потребности в краткосрочных кредитах

под разрывы в платежном обороте по частным объектам: видам производства

(растениеводство, животноводство, промышленное производство), снабженческо-

сбытовым операциям и т.д., являются прогнозы (сметы) денежных расходов по

выполнению соответствующих операций (где учитываются виды производства,

отгрузки и сбыт продукции) и графики (прогнозы) денежных поступлений по

ним.

Превышение расходов над поступлениями является основанием для

прогнозирования потребности в кредитах, а превышение выручки над

реализацией – сокращает ее или свидетельствует о возможности погашения

ссуд.

Аграрные формирования могут кредитоваться банком под реальное

накопление оборотных средств .

В состав кредитируемых могут входить отдельные виды товарно-

материальных ценностей, производств, товаров, совокупное наличие оборотных

средств (без учета остатков денег в кассе и на счетах в банке).

Из общего остатка кредитируемых оборотных средств вычитаются источники.

Имеющиеся в распоряжении предприятия: собственные оборотные средства и

кредиторская задолженность.

Размер прогнозируемых оплаченных остатков оборотных средств, не

покрытый собственными источниками, характеризует ожидаемую задолженность по

ссудам на конец квартала (месяца).

Аграрные формирования могут получать кредит на прочие мероприятия (под

весенне-полевые и уборочные работы под поставки сельскохозяйственной

продукции государству): а) по специальным разрешениям правительства

льготный кредит; б) на выплату заработной платы; в) под векселя; г) под

факторинговые операции и др.

6. Финансовое обеспечение долгосрочных инвестиций

Инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады,

паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование,

лицензии, в том числе и на товарные знаки, кредиты или имущественные права,

интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательства и

других видов деятельности в целях получения прибыли.

Инвестирование в создание и воспроизводство основных фондов

осуществляется в форме капитальных вложений.

Эффективность инвестиций определяется сравнением затрат с получением в

результате их освоения прибылью или доходом.

Отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в

форме капитальных вложений, регулируются Федеральным законом от 25.02.99 №

39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,

осуществляемой в форме капитальных вложений» (ред. От 02.01.2000) (далее –

Закон об инвестиционной деятельности).

Согласно ст. 1 Закона об инвестиционной деятельности капитальные

вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том

числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и

техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин,

оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и

другие затраты.

В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство

продукции и капитальные вложения учитываются раздельно (п. 6 ст. 8

Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ред. От

28.03.02). Затраты, связанные со строительством, сооружением, проведением

реконструкции и модернизации объектов, в том числе осуществляемые

хозяйственным способом, являются вложениями во внеоборотные активы, порядок

учета которых регламентируется следующими нормативными документами:

Положением по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

(приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н, ред. От 24.03.2000);

Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо

Минфина России от 30.12.93 № 160;

ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

(приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н, ред. От 30.03.01);

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №

33н, ред. От 30.03.01).

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме

капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики,

пользователи объектов капитальных вложений и другие лица (ст. 4 Закона об

инвестиционной деятельности).

Инвесторы – это физические и юридические лица, объединения юридических

лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие

статуса юридического лица, государственные органы, органы местного

самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской

деятельности, осуществляющие капитальные вложения с использованием

собственных и (или) привлеченных средств.

Заказчики – уполномоченные инвестором физические и юридические лица,

которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчиками могут

быть инвесторы.

Подрядчиками являются физические и юридические лица. Которые выполняют

работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым

с заказчиками в соответствии с гл. 37 «Подряд» ГК РФ.

На современном этапе развития наиболее эффективными признаны следующие

структуры источников инвестиций для сельхозпредприятий в АПК РФ: 10-20% -

собственные средства; 10-12% -государственное финансирование; 50-60% -

льготное государственное кредитование через Россельхозбанк и Российский

Банк Развития; 15-20% -коммерческие банковские кредиты; 3-5% -частные

инвестиции; 5-10% - иностранные инвестиции.

В области финансовых отношений в АПК обосновано существование некоторых

специфических рисков: 1) риски, связанные с повышенной неустойчивостью

финансового состояния предприятий АПК; 2) риски, связанные несоответствием

долгосрочных запасов предприятий краткосрочности имеющихся у банков

ресурсов; 3) риски, вызванные неустойчивостью бюджета или невыполнением его

статей, связанных с АПК; 4) риски, связанные с сезонностью сельского

хозяйства и его зависимостью от природно-климатических условий; 5) риски,

вызванные недостаточностью залога или его низкой ликвидностью, а также

риски неплатежей или задержек с поступлением выручки предприятиям АПК; 7)

риски, связанные с недостаточной нормативно-правовой базой кредитования; 8)

риски, связанные с пережитками нерыночного мышления руководителей

предприятий АПК.

Изучив ситуацию с кредитованием малого предприятия СХА «Заря»

Таловского района Воронежской области, мы пришли к выводу, что коммерческие

банки не заинтересованы в его кредитовании в связи с существованием риска

не возврата кредитов.

Рыночный механизм распределения инвестиционных ресурсов предполагает

изменение бюджетных и внебюджетных источников капиталовложений в сторону

значительного увеличения банковских и прочих инвестиций. Последние же

пойдут в сельское хозяйство только при условии выгодности их вложения.

Однако создать эти условия должно государство путем реализации эффективного

хозяйственного механизма. Примером тому может служить рекомендованный к

принятию администрацией Воронежской области закон «О стимулировании

инвестиционной деятельности АПК», который позволит банкам, предоставляющим

инвестиционные кредиты, ежеквартально уменьшать налогооблагаемую базу по

налогу на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет, на величину

отрицательной разницы между фактически полученными доходами по процентам за

пользование инвестиционными кредитами и доходами, рассчитанными при

начислении процентов из расчета 4/5 ставки рефинансирования Банка России.

Страницы: 1, 2, 3, 4