Финансовый контроль и аудит

постоянно действующий орган государственного финансово-экономического

контроля. Основными задачами палаты являются: контроль за своевременным

выполнением Государственного бюджета, финансированием общегосударственных

программ, заключением соглашений о государственных займах и кредитах;

контроль за использованием золотого запаса, драгоценных металлов, камней;

предоставления кредитов и осуществления операций по размещению золотого

резерва и резерва в иностранной валюте. Палата будет осуществлять ревизии и

проверки по финансовым вопросам в аппарате Верховного Совета, органах

исполнительной власти, Национального банка. Фонде государственного

имущества, других подчиненных Верховному Совету органах, а также на

предприятиях и в организациях.

В современных условиях создания основ рыночного хозяйства особого

значения приобретает аудиторский контроль.

В 1993 г. в Украине был принятый Закон "Об аудиторской деятельности",

который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности и

направленный на создание системы независимого финансового контроля с целью

защиты интересов собственника.

Закон определяет аудит как проверку публичной бухгалтерской

отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно

финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствование с целью

определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия

действующему законодательству и установленным нормативам.

Аудит осуществляется независимыми лицами – аудиторами или аудиторскими

фирмами. Аудиторские проверки могут проводиться по инициативе руководства

или собственников, основателей, хозяйничающего субъекта. Кроме того, для

определенного перечня предприятий и организаций действующим

законодательством установленный обязательный аудит, в частности: банков,

инвестиционных фондов, инвестиционных компаний, других небанковских

финансовых учреждений, которые осуществляют привлечение средств граждан или

привлечение или торговлю ценными бумагами (кроме операций по выпуску

(эмиссии) собственных корпоративных прав), бирж, страховых компаний,

кредитных союзов, негосударственных пенсионных фондов.

III. Формы и методы финансового контроля

3.1. Формы и методы финансового контроля

В зависимости от времени проведения выделяют следующие формы фи-

нансового контроля:

предшествующий, который проводится до осуществления финансовых

операций;

. текущий, в процессе финансовых операций (перечисление налогов, собрания,

образование фондов денежного средства, осуществление выплат и др.);

. последующий, который проводится по окончании определенных периодов, по

итогам месяца, квартала, года.

Термин «метод» означает совокупность приемов труда в какой-либо

области, способ достижения какой-то цели. Существуют различные приемы,

характерные для специалистов разных областей знаний, которыми могут

пользоваться контролирующие органы, применяя их в зависимости от

поставленной задачи. Знание специфики деятельности определенной организации

в сочетании с приемами, выбранными правильно и в определенной

последовательности, позволяют аудиторам более эффективно проводить

проверки.

Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической

(натуральной) проверки и методы документальной проверки.

3.1.1. Методы фактической проверки

К основным методам фактической проверки , которыми могут пользоваться

контролирующие органы, исходя из права самостоятельно определять формы и

методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий

договора с субъектом или содержания поручения государственных органов,

относятся:

. осмотр;

. обследование;

. инвентаризация;

. контрольный обмер;

. контрольный запуск сырья и материалов в производство;

. лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции;

. экспертная оценка;

. опрос;

. проверка объемов выполненных работ.

. и т.п.

Рассмотрим некоторые из этих методов.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия

хранения имущества, документов; состояние производственных, складских

торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию,

места хранения материальных активов, документов, производственное и

торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые аппараты. В

процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о

нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение

осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными,

так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.

Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии

производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и

реализации продукции, товаров.

Инвентаризация. Предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества

и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально

подтверждать их наличие, состояние и оценку.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского

учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической

проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью

бухгалтерской отчетности. К порядку проведения инвентаризации предъявляются

определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при

проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее

результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам,

представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх

норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных

или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на

взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей,

полученное от отдела технического контроля или соответствующих

специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех

случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или

материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции,

количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее

действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов,

технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого

проводят соответствующий производственный эксперимент (например,

изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).

Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по

каким видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом

учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по

отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментом

ставят цель проверить фактическое производство готовой продукции, то

необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же

условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет

установлено, что характер и условия производства не изменились, то в

качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в

производство.

Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за

списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут

быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства,

искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.

Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать

качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции

и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного

сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут

свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима,

установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического

контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией

по качеству и др.).Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно

производиться в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования

предприятий определенных отраслей народного хозяйства.

Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании

специальных вопросов. В соответствии с Законом Украины "Про аудиторскую

деятельность" экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской

организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в

определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского

учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой

области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать

работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. Так,

может быть использована работа оценщика, инженера, геолога, актуария или

другого эксперта. Эксперт, работу которого аудиторская организация

использует при проведении аудита, должен иметь:

– соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную

соответствующими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом

и т.п.);

– соответствующий опыт и репутацию в области определенных знаний,

подтвержденную, как правило, отзывами, рекомендациями, публикациями и

т.п.

Опрос. Следует отметить, что контролирующим органам предоставлены

права получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также

необходимую информацию от третьих лиц (по письменному запросу).

Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от

должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить

достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной

операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно делать

устно или письменно. Объяснения справочного характера не фиксируют, однако,

для выяснения достоверности факта можно предложить работникам предприятия

дать объяснения в письменной форме.

Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:

– соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ

тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и

смете;

– соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных

сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при

расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;

– законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов

работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что

зависит от характера работ и их результатов.

К основным способам проверки относятся:

– контрольный обмер фактически выполненных работ;

– сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах

инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в

оплаченных рабочих нарядах;

– встречная проверка операций по расчетам с другими организациями;

– проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и

сданные работы.

Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ,

применяемый для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и

текущему ремонту зданий и сооружений.

3.1.2. Методы документальной проверки

Другую группу методов – методы документальной проверки – можно

разделить на две группы: методы формальной проверки и методы проверки

реальности отраженных в документах обстоятельств.

К методам формальной проверки документов относятся:

– проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и

подлинности оформления документов;

– сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными

нормативами (нормативная проверка);

– проверка соответствия отраженных в документах операций

установленным правилам; счетный контроль.

Общие правила оформления документов для всех предприятий и организаций

установлены Положениями о документах и документообороте в бухгалтерском

учете. Этими Положениями предусмотрено, что первичные документы должны

содержать для придания им юридической силы обязательные реквизиты. Таковыми

являются: наименование документа (формы), код формы; дата составления;

содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в

количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц,

ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее

оформления, личные подписи и их расшифровки. Кроме того, наименование

организации, от имени которой составлен документ. В необходимых случаях

могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и

адрес предприятия, основание для совершения хозяйственной операции,

зафиксированной документом. Другие реквизиты определяются характером

документируемых хозяйственных операций.

Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными

нормативами (нормативная проверка) позволяет выявить завышение (занижение)

себестоимости продукции (работ, услуг), занижение размера удержаний из

заработной платы, в том числе подоходного налога, занижение размеров

отчислений во внебюджетные фонды, ошибки в применении норм естественной

убыли товаров, в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и

других налогов.

Проверка соответствия отраженных в документах операций установленным

правилам дает возможность выяснить правомерность разнообразных

хозяйственных операций. С ее помощью можно выяснить, например, выплату

заработной платы другому лицу без предъявления доверенности и т.п.

Счетный контроль позволяет выяснить правильность сделанных в

документах, в бухгалтерских регистрах в формах отчетности вычислений

(правильность таксировки, подсчета переходящих остатков ценностей в отчетах

материально-ответственных лиц, подсчета итогов и т.п.). Часто к этому

методу прибегают для проверки правильности подсчета итогов в горизонтальных

и вертикальных графах расчетно-платежных ведомостей. Счетный контроль

обычно сопровождается применением других методов документальной проверки.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств

относятся:

- сопоставление данных документов, отражающих операции с данными

документов, которые явились основанием для этих операций;

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

- сканирование;

- встречная проверка;

- взаимная проверка;

- контрольное сличение;

- восстановление натурально-стоимостного учета и др.

Рассмотрим методы проверки реальности отраженных в документах

обстоятельств.

Одним из методов, входящих в эту группу, является сопоставление данных

документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились

основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы

начисленной заработной платы сотруднику, указанной в расчетно-платежной

ведомости, данным табеля выхода на работу. Для использования этого метода

надо знать, в каких производных документах отражают данные, фиксируемые в

первичных документах.

Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и в формах

отчетности позволяет определить достоверность и точность отчетных данных —

первостепенное требование к бухгалтерской отчетности. Система отчетных

показателей должна соответствовать записям в бухгалтерские регистры,

которые в свою очередь обосновываются документами. Проверка может вскрыть

бездокументальные записи, т.е. записи без ссылки и приложения

оправдательных документов, необоснованную запись в регистре. Иногда путем

сопоставления данных в регистрах аналитического и синтетического учета к

одному и тому же счету удается выявить несоответствие занесенных в них

сумм, хотя и оформленных одним документом. Возможно сокрытие недостач

увеличением количества и суммы расхода товаров и тары в регистрах

бухгалтерского учета.

Внимательного рассмотрения с точки зрения документальной

обоснованности требуют также дополнительные и сторнировочные проводки.

Бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют

путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с

соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а

затем первичных документов. При этом широко используется метод

сканирования.

Сканирование — непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных.

Встречная проверка особенно эффективна при изучении операций,

связанных с получением товаров, денежных и других средств в одной

организации и отпуском их другой. Этот метод состоит в сопоставлении

различных экземпляров одного и того же документа. Экземпляры

соответствующих документов могут находиться в бухгалтериях разных

организаций.

Цель такого сопоставления – установить тождество всех экземпляров

одного и того же документа. Например, известны случаи, когда подлинная

накладная (или ее копия) заменялась подложной, причем по дате, номерам и

даже итоговой сумме она не отличалась от подлинной. Это обстоятельство

затрудняйте обнаружение злоупотребления при сверке расчетов. Однако два

экземпляра одной накладной содержали расхождения в наименованиях ценностей,

их количестве и ценах, хотя другие реквизиты совпадали.

Взаимная проверка является разновидностью встречной. Она проводится по

взаимосвязанным операциям в одной организации.

Пользуясь контрольным сличением, можно выяснить, не было ли приписок в

инвентаризационных ведомостях, не было ли завоза товаров и других ценностей

без документов. Часто этот метод применяют при проверке складских товарных

операций.

Для этого сопоставляют данные последней инвентаризации с предыдущей у

одного и того же лица на определенную дату в течение межинвентаризационного

периода. Дополнение обобщенных результатов контрольного сличения подобным

изучением ежедневного движения ценностей с подсчетом их остатков на конец

каждого дня позволит выявить расход этих ценностей за отдельные дни,

превышающий сумму первоначального остатка и прихода. Такое положение может

быть результатом различных причин. Например, необоснованного уменьшения

остатков ценностей на начало проверяемого периода, реализации

неоприходованных ценностей, наличия бестоварных расходных документов.

Другой метод проверки реальности отраженных в документах обстоятельств

– восстановление натурально-стоимостного учета. Данный метод дает

возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду

в отдельности. Его сущность состоит в том, что на основе первичных

документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей полностью

восстанавливается натурально-стоимостный их учет. Этот прием может

применяться в тех подразделениях, по которым натурально-стоимостный учет

ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все операции по их

движению оформляются выпиской соответствующих документов. По данным этих

документов, можно восстановить движение ценностей по их видам с выведением

остатков.

С помощью этого приема может быть выявлено, что при отсутствии

недостач или излишков в условиях ведения стоимостного учета фактически в

подразделениях имеются недостача одного вида ценностей и излишки других,

которые до этого в стоимостном учете взаимно перекрывались.

3.1.3. Ревизии и проверки в финансовом контроле

Помимо вышеперечисленных методов финансового контроля используют также

ревизии и проверки, которые относят к методам документальной проверки.

Ревизия – это метод документального контроля за финансово-

хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации,

соблюдением законодательства в финансовых вопросах, достоверностью учета

и отчетности; способ документального изобличения недостач, затрат,

присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждение

финансовых злоупотреблений. Ревизии бывают:

1. комплексные, которые охватывают все стороны деятельности предприятия;

2. частичные (охватывают лишь отдельные стороны);

3. тематические (одновременно проводятся в однотипных учреждениях по

определенному перечню вопросов);

4. плановые и внеплановые;

5. сплошные и выборочные (в зависимости от полноты привлечения документов).

Проверка – это обследования и определение отдельных участков финансово-

хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их

подразделений.

Эффективность финансового контроля во многом зависит не только от

знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с

поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не только

в различном сочетании, но и с различными методами фактической проверки, а

также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме

того, широко применяют на практике специальные методы для экономического

анализа.

IV. Сферы применения и принципы аудита

4.1. Необходимость и применение аудита

Страницы: 1, 2, 3