Реферат: Юридические и финансовые аспекты хозяйствования

Документом, подтверждающим изменения реквизитов Карты: адреса и телефона постоянно действующего исполнительного органа; полного наименования, адреса и ИНН вышестоящей организации (если она имеется), данных об ИНН учредителей; сведений о руководителе и главном бухгалтере, является письмо налогоплательщика, заверенное подписью руководителя и скрепленное печатью организации. Документом, подтверждающим изменение классификационных кодов общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации (ОК ТЭИ), является информационное письмо органов государственной статистики.

Как видно из приведенных примеров, вопросы создания предприятия требуют тщательной и вдумчивой проработки, а многие требования достаточно формальны. Однако точное их соблюдение позволяет избежать очень многих проблем и полностью сосредоточиться на планировании деятельности и максимизации прибыли.

3. Структура капитала предприятия и его оптимизация

Выше указывалось, что уставный капитал выполняет важнейшую функцию "стартового" капитала предприятия. А что, если после какого-то срока функционирования предприятия банкиры соглашаются выдавать ему кредит? Что использовать - кредит или увеличивать размер капитала? Сравним два предприятия?

Приведенное сравнение, конечно, носит идеальный характер, т.е. весьма и весьма приблизителен. Кроме того, предприятие В явно получило очень больший, в сравнении с размером собственного капитала, кредит. Однако оно показывает, что при использовании кредита (несмотря на его платность и возвратность) увеличивается рентабельность собственных средств. Представим, что в указанном выше примере полученная прибыль полностью используется для выплат дивидендов акционерам. Акционеры предприятия А получат каждый по 500, в то время как акционеры предприятия В каждый получит по 1111, т.е. в два раза больше. Уже один этот пример оказывает, что руководитель предприятия В большей степени справился со своей главной задачей - максимизировать прибыль акционеров.

Указанный эффект получил название финансового рычага. Он означает возможность повышения рентабельности собственных средств при использовании средств заемных. Не вдаваясь далее в подробности финансового рычага, отметим, что уже на этапе создания предприятия (а тем более после определенного срока деятельности) имеет смысл задуматься о повышении доли заемных средств в структуре пассива предприятия, поскольку это оказывает благотворное влияние на его экономику.

В целях выработки кредитной политики предприятия необходимо провести анализ структуры пассива баланса и уровень соотношения собственных и заемных средств. На основании этих данных предприятие решает вопрос о достаточности собственных оборотных средств либо об их недостатке. Но об этом подробнее будет сказано в лекции, посвященной управлению оборотными средствами.

Для того, чтобы на предприятии постоянно велась работа по определении финансового рычага (и, соответственно, необходимых объемов финансирования), для финансовой службы могут регулярно составляться соответствующие расчеты.

4. Экономический статус предприятия

Мы уже указывали ранее, что для всего многообразия форм ведения бизнеса (которые, строго говоря, не представляют самостоятельных организационно-правовых форм предприятия) существуют особенности ведения деятельности (исчисления и уплаты налогов, регистрации акций, отнесения затрат на себестоимость и т.д.). Это может и должно использоваться руководителем (финансовым менеджером). Все эти особенности будут именоваться статусом предприятия - совокупностью его организационных, налоговых и иных характеристик, которые предопределяют применимость тех или иных положений законодательства и возможность их использования с максимальной выгодой для предприятия.

Филиалы и структурные подразделения

Основным преимуществом работы предприятия через филиальную сеть является то, что отпадает необходимость трудоемкого процесса расчета доли прибыли, которая приходится на структурное подразделение. Руководитель филиала самостоятельно ведет бухгалтерскую и иную отчетность, филиал сам стоит на учете и уплачивает налоги. Вместе с тем, филиал является отдельным налогоплательщиком, в связи с чем во многих случаях передача между предприятием и филиалом имущества рассматривается как налогооблагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость. В этом смысле передача имущества структурному подразделению, которое не является самостоятельным налогоплательщиком, в перспективе порождает для предприятия меньше проблем.

Однако в то время как законодательство достаточно подробно описывает процесс расчета доли прибыли предприятия, которая приходится на структурное подразделение, четкого определения понятия "структурное подразделение" нет. В связи с этим возможны парадоксальные ситуации, когда местные налоговые органы будут требовать от структурного подразделения не просто уплаты в бюджет налога на прибыль, но и постановки на налоговый учет подразделения с уплатой всех местных налогов и сборов.

Кроме того, при наличии у предприятия разветвленной филиальной сети возникает потребность в совершенствовании всей структуры управления, в первую очередь, управления персоналом.

Весьма трудные вопросы у финансового менеджера возникают при планировании деятельности в том случае, когда у предприятия существуют обособленные подразделения. Законодательство относит к ним филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) счет, и структурные подразделения, не имеющие своего баланса и счета. Первые являются самостоятельными налогоплательщиками, вторые самостоятельными налогоплательщиками не являются, что подразумевает постановку на учет в месте нахождения подобного структурного подразделения самого предприятия и уплату им налога на прибыль в той части, в которой она относится к деятельности структурного подразделения.

Пример расчет налога на структурное подразделение:

"Например, фактическая среднесписочная численность работников по организации в целом составляет за I полугодие 10000 человек, в том числе структурного подразделения - 2000 человек, стоимость основных производственных фондов соответственно - 26000 млн. рублей и 4000 млн. рублей. Исходя из этого удельный вес среднесписочной численности работников структурного подразделения в среднесписочной численности работников организации в целом составит 20% (2000 : 10000 x 100%), соответственно стоимости основных производственных фондов - 15,38% (4000 : 26000 x 100%), средняя величина удельного веса - 17,69% ((20% + 15,38%) : 2). В случае, если структурное подразделение не имеет основных производственных фондов, средняя величина удельного веса составит 10% ((20% + 0) : 2)".

Если прибыль всего предприятия составила 100 000 рублей, то удельный вес прибыли, приходящейся на структурное подразделение этого предприятия составит 100 000 х 17,69% = 17 690 рублей. Указанная сумма (17 690 рублей) должна быть обложена налогом по местной ставке, а остальная сумма (82 310 рублей) должна быть обложена по ставке, действующей для головного предприятия.

При этом предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный показатель должен быть неизмененным в течение отчетного года. Определение средней величины удельного веса для исчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль по предприятию (без структурных подразделений) и по структурным подразделениям производится исходя соответственно из предполагаемых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов предприятия и структурных подразделений.

Пример расчета

Налога от фактической прибыли по предприятию, в состав которого входят территориально обособленные структурные подразделения, за отчетный период

(тыс. руб.)

Дочерние и зависимые предприятия

Понятие дочерних и зависимых предприятий имеет важные правовые последствия в нескольких аспектах. Во-первых, законодательно закреплена солидарная ответственность основного предприятия по сделкам дочернего предприятия, заключенным во исполнение указаний основного предприятия. Кроме того, закреплена субсидиарная ответственность основного предприятия при банкротстве дочернего предприятия.

Во-вторых, головное предприятие может быть обязано представлять сводную бухгалтерскую отчетность.

Сводная бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций:

(1) бухгалтерская отчетность головного предприятия;

(2) бухгалтерская отчетность дочерних (зависимых) предприятий.

В-третьих, хотя действующим законодательством не предусматривается каких-либо льгот или налоговых вычетов для подобных групп, проект Налогового Кодекса предусматривает возможность создания и регистрации в налоговых органах консолидированной группы налогоплательщиков.

Консолидированной группой налогоплательщиков признается образованное и зарегистрированное объединение предприятий, которое выступает в качестве единого налогоплательщика в отношении одного или нескольких налогов.

Это означает, к примеру, что предприятия А, В и С, составляющие консолидированную группу, вправе уплачивать один общий налог на прибыль или налог на добавленную стоимость. Понятно, что в некоторых случаях такое объединение налоговой ответственности может приводить к значительной экономии издержек по составлению, проверке налоговой отчетности и перечислению сумм налога в бюджет (не говоря уже о том, что для крупных предприятий подобная схема организации деятельности может способствовать значительной экономии ресурсов, расходуемых на содержание общих для всех предприятий структур). Более того, операции между участниками консолидированной группы для целей налогообложения приравниваются к операциям между структурными подразделениями предприятия, по крайней мере, в отношении налогов, по которым консолидированная группа выступает в качестве единого налогоплательщика. Использование схемы консолидированных налогоплательщиков широко распространено в странах, где законодательством признается особый режим налогообложения взаимосвязанных налогоплательщиков (т.н. "группы компаний"). Пример: в состав консолидированной группы компаний входят различные предприятия, среди которых есть субъекты малого предпринимательства, т.е. уплачивающие налоги по пониженным ставкам. Передача другим участником группы подобному малому предприятию части своих убытков (surrendering of losses) приводит к уменьшению налогооблагаемой базы и, соответственно, экономии, которая особенно необходима в неблагоприятной экономической ситуации. Кроме того, в некоторых случаях возможен "перенос" на другого участника группы своих прибылей, что не порождает дополнительных налогов и способствует оптимизации финансовых потоков. Можно с определенной долей уверенности утверждать, что в будущем ожидается развитие "консолидированного законодательства", т.е. порядка налогообложения участников группы и всей консолидированной группы в целом, что открывает значительные возможности для финансового (налогового) менеджера.

Когда создавать предприятие?

Немаловажным является момент создания предприятия. Законодательство устанавливает, что правоспособность предприятия (способность иметь права и нести обязанности, в том числе, налоговые) возникает с момента его государственной регистрации. Поэтому полезным для финансового менеджера предприятия может оказаться правило, в соответствии с которым для предприятий, созданных после 1-го октября, первым отчетным годом является период по 31 декабря следующего года.

Существенные возможности для финансового планирования открывает статус малого предприятия. Это важный вопрос, поэтому он выделен в отдельную лекцию.

5. Ответственность предприятия и руководителей

Поскольку управление предприятием входит в число функций руководителя, он должен нести ответственность за принятие тех или иных решений. Под ответственностью обычно понимается претерпевание тех или иных последствий, а само уже употребление термина "ответственность" подразумевает неблагоприятность этих последствий. Не секрет, что большинство случаев наступления ответственности предприятия и его руководителей связано с нарушениями в налоговой сфере, поэтому далее мы сделаем упор именно на налоговых правонарушениях.

Несмотря на значительное количество теоретических попыток классифицировать виды ответственности, практика реально признает разграничение ответственности только на два вида - договорную и деликтную.

Под договорной ответственностью понимается необходимость претерпеть какие - либо (обычно неблагоприятные) последствия нарушения обязательств, принятых перед другим лицом или лицами по соглашению. Под деликтной (т.е. из правонарушения, административной либо уголовной) ответственностью понимается необходимость претерпеть какие-либо (обычно также неблагоприятные) последствия нарушения обязательств, кем-либо возложенных на нарушившее лицо.

Приведенные определения отнюдь не претендуют на полноту и универсальность и ставят своей целью лишь одно: показать различие между ответственностью по договору и ответственностью по закону. Оно в общем виде представляется следующим: договорная ответственность устанавливается равноправными сторонами и может быть ими относительно легко изменена. Деликтная ответственность, как правило, устанавливается императивными нормами законодательства, относится к правоотношениям, где стороны не равны, и, как правило, не изменяется соглашением этих сторон.

1. Договорная ответственность

Для иллюстрации договорной ответственности с точки зрения налогового менеджмента можно привести два примера.

Первое: два предприятия, заключающие договор, устанавливают, что уплата всех применимых налогов и сборов является обязанностью соответствующей стороны, и что сторона, обязанная по законодательству уплатить определенные налоги и сборы, несет перед контрагентом ответственность за совершение всех необходимых действий по уплате налогов. В данном случае речь не идет о перекладывании налогового бремени либо о договоренности, что налоги предприятия А будут уплачены предприятием Б, а о том, что договорные обязательства одного предприятия перед другим не должны нарушаться в связи с неуплатой (уплатой не в полном объеме либо не в установленные сроки) всех налогов и сборов (кстати, это крайне важно для договорной работы на предприятии: совершенно необходимо, чтобы в договорах содержалась ссылка на то, включают ли цены, указанные в них, НДС или нет). Это также в полной мере относится и к выплате штрафных санкций, установленных сторонами в договоре.

Второе: руководитель предприятия в соответствии с трудовым договором несет ответственность за качественное исполнение своих служебных обязанностей, в которые, безусловно, входит обеспечение за правильным исчислением и своевременным перечислением в бюджет налоговых платежей.

2. Деликтная ответственность

Ответственность предприятия за те или иные виды нарушений налогового законодательства является предметом достаточно подробного законодательного регулирования и внимания специалистов. Ниже будут проанализированы лишь основные моменты ответственности и ее меры применительно к нарушениям налогового законодательства.

Во-первых, при оптимизации налоговых платежей хозяева (учредители) предприятия могут быть подвергнуты мерам ответственности в соответствии со ст. 56 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая устанавливает следующее правило:

"Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам".

Возлагаются подобные меры ответственности на учредителей в полном соответствии с доктриной "срывания корпоративной маски", суть которой заключается в следующем: учредитель компании несет ответственность за деятельность компании, если фактически руководил ее деятельностью. Необходимо заметить, что Налоговый Кодекс Российской Федерации довольно подробно регулирует вопросы налогообложения предприятий, управляемых учредителями, и налоговую ответственность учредителей.

Во-вторых, меры ответственности могут применяться к должностным лицам (как правило, это руководители) предприятия. Ниже схематично приведены основания и размеры подобной ответственности.

Каким образом законодательство и судебная практика относятся к экономике предприятия? Основной задачей руководителя (менеджера) предприятия является достижение все большей и большей прибыли. Но еще лучше - достижение большей прибыльности. Из чего складывается прибыльность? Безусловно, из рентабельности предприятия, о чем вкратце уже говорилось выше. Из накопленных и совершенствуемых знаний и навыков работников и менеджеров предприятия, из увеличения относительного объема средств, направляемых не на текущее потребление, а на расширение бизнеса, введение новых технологий и инновационные разработки. Но ничуть не последним в этом ряду стоит доброе имя предприятия, т.н. гуд вил (goodwill). Вполне возможно, что этот актив пока еще не самый важный для российских традиций бизнеса, однако несомненно, значение имени и деловой репутации у нас возрастает постоянно. Понятно, что в том случае, когда средства массовой информации сообщают о непрерывных тяжбах предприятия с налоговыми органами, акционеры вряд ли будут довольны таким ходом вещей и выскажут это менеджерам на очередном собрании, поскольку от этого страдает деловая репутация предприятия, а значит, снижается стоимость акций и интерес потенциальных инвесторов. Уже только поэтому избежание финансовых санкций должно отвечать интересам руководителей предприятия и оказывать положительное влияние на экономику предприятия.

Важен и другой аспект: суммы финансовых санкций за нарушение налогового законодательства, как правило, выплачиваются из чистой прибыли. Следовательно, финансовое состояние предприятия тем лучше (размер чистой прибыли тем больше), чем меньше размер выплачиваемых предприятием финансовых санкций.

Таким образом, еще одна задача налогового менеджмента может быть сформулирована следующим образом:

Максимум прибыли (прибыльности) при минимуме санкций

Исходя из этого, руководителю, финансовому менеджеру, бухгалтеру, иным сотрудникам предприятия, а также его хозяевам (учредителям) для целей управления и планирования необходимо четко осознавать возможные основания и размеры финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие:

Dura lex, sed lex (лат.: Закон суров, но он закон)

Как и стоит ли спорить с инспектором?

"В споре рождается истина" - эта древняя поговорка у всех на слуху. Но стоит ли спорить с представителями налоговых органов? Скорее всего, нет; но если уж дело зашло до этого, финансовый менеджер предприятия может расписаться в своей ошибке или оплошности (забыл, недоглядел, пропустил, не проконтролировал должным образом и т.д.). И практика в этом случае переводит разговор уже в иную плоскость: как спорить с налоговым инспектором. Имеется в виду то, что процедурные аспекты подобных взаимоотношений имеют исключительную значимость для предприятия.

Необходимо иметь в виду и иной аспект: многие специалисты в налоговых вопросах советуют спорить с налоговыми органами и делают это во многих случаях успешно, однако руководителю стоит также помнить и то, что не всегда "отыгранные" денежные средства - благо. Дело в том, что суд может занять позицию против налогоплательщика, мотивируя это положениями части 3 статьи 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая устанавливает, что "к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством". В этом случае взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами может не получиться, и предприятие попросту ссудит государство беспроцентным займом.

Ниже обобщены лишь основные рекомендации по тому, какой линии поведении придерживаться при выявлении, по мнению представителя налогового органа, нарушений налогового законодательства. Все они касаются, прежде всего, процедурных моментов проведения налоговой проверки и наложения санкций:

1. Оформление акта документальной проверки предприятия / протокола об административном правонарушении

2. Изъятие документов предприятия

3. Принятие решения о применении финансовых санкций

1. Оформление актов проверки, не всегда сопровождается выполнением всех законодательных процедур. Поэтому руководитель предприятия, его работники, уделяющие этому вопросу особое внимание, как правило, остаются в выигрыше. Во-первых, акт проверки предприятия является документом, свидетельствующим о непредставлении предприятием документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Он также служит основанием для наложения финансовых санкций, поэтому должен быть должным образом оформлен. По большей части это касается подписей, стоящих под актом - должностного лица налоговых органов и должностных лиц предприятия. В случае несогласия с результатами проверки должностные лица предприятия обязаны подписать акт с изложением письменных возражений. Необходимо заметить при этом, что установленный порядок проведения проверок предусматривает, что письменные возражения должны сопровождаться приложением документов, поясняющих мотивы возражений.

В случае составления налоговым инспектором Протокола об административном правонарушении - нарушении налогового законодательства, существуют, как минимум, два требования к форме выносимого на его основании Постановления по делу об административном правонарушении: (1) Постановление должно быть подписано только начальником или заместителем начальника налоговой инспекции, (2) а сам документ должен обязательно содержать ссылку на ст. 15 КоАП.

2. Изъятие документов предприятия сопровождается составлением описи изъятых документов с фиксацией их содержания, о чем составляется протокол. Этот документ подписывается должностным лицом налогового органа, а его копия вручается руководителю предприятия под расписку. Необходимо также помнить, что перечень документов, которые могут быть изъяты, довольно широк: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчеты. Исходя из этого, по-видимому, целесообразно наиболее важные документы хранить в виде копий на бумажных или иных носителях.

3. Принятие решения о применении к предприятию финансовых санкций является прерогативой только руководителя налогового органа или его заместителя. При этом установлен точный предельный срок принятия подобного решения - 10 дней со дня подписания акта документальной проверки. Некоторые санкции (штрафы за сокрытие или занижение прибыли или другого объекта налогообложения) могут быть применены только по результатам документальной проверки, в то время как штраф за несвоевременное представление документов может быть наложен по служебной записке должностного лица налогового органа.

Возможны ли ситуации, когда предприятие смягчит либо "отведет" от себя налоговые санкции?

Да, причем подобные случаи зафиксированы даже в разъяснениях налоговых органов. Так, при оформлении исправлений бухгалтерских документов (отчетов) с предприятия взыскиваются лишь пени за несвоевременную уплату налогов. Ни с руководителя, ни с самого предприятия не взыскиваются штрафы за нарушение налогового законодательства, если сокрытие или занижение прибыли произошло в случае:

1) завышения размера льгот по налогу на прибыль;

2) отнесения в установленном порядке на себестоимость продукции (работ, услуг) или финансовые результаты налогов, исчисленных в завышенных размерах;

3) самостоятельного обнаружения и исправления ошибки до проверки налоговым инспектором;

4) непредставления или несвоевременного представления в учреждения банка платежного поручения на уплату налогов при своевременном представлении отчетных документов в налоговый орган;

5) непредставления предприятием справки об авансовых платежах.

Примеры из арбитражной практики

Руководитель предприятия вряд ли будет судиться с налоговыми органами и проводить время в арбитражных судах. Его задача - обеспечить четкую и правильную работу подразделений предприятия (прежде всего, бухгалтерии, планового отдела, юридического департамента) с тем, чтобы предприятие в принципе не было наказано финансовыми санкциями. Для этого бывает полезным знать и помнить основные элементы, на которых базируется позиция арбитражных судов при рассмотрении дел о нарушении налогового законодательства. Их можно кратко сформулировать следующим образом:

1. Формализм.

2. Переквалификация.

3. Одностороннее толкование.

Рассмотрим эти элементы подробнее.

Выводом из изложенного выше может быть следующее. Руководитель (финансовый менеджер предприятия, главный бухгалтер) должен придавать вопросам точной и аккуратной работы бухгалтерии, иным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов служб предприятия (касса, подотчетные лица и др.), особое внимание. Предприятие может работать безубыточно, и даже повышать прибыльность бизнеса, однако неточности и несоответствия в первичных документах (в их подготовке, в сроках представления и т.д.) могут повлечь финансовые санкции. Размер этих санкций, как правило, не связан со степенью вины или величиной ущерба.

При общении с представителями налоговых органов вопросы формы также важны, как и вопросы содержания. Многие проблемы предприятия, его руководителя и работников могут быть сняты или облегчены, если ими в точности соблюдаются все процедурные требования налогового законодательства.

Профессионализм руководителя и любых руководителей предприятия, связанных с вопросами налогообложения, проявляется не в доведении дела до суда и последующем удачном ведении процесса, не в умелом использовании противоречий процессуального законодательства, обоснованных аргументов и налоговых адвокатов, а в принципе в недопущении спорных и конфликтных налоговых ситуаций.