Дипломная работа: Режимы налогообложения малых предприятий

·  Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вменённый доход (ЕНВД);

Объектом налогообложения НДС являются:

·  Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению, а также передача имущественных прав;

·  Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

·  Ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

·  Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

1.  Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям с учётом изменений увеличивающих или уменьшающих налоговую базу;

2.  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как общая сумма НДС, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Для налогоплательщиков установлены следующие сроки уплаты НДС:

·  Ежеквартально – не позднее 20 числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг);

·  Сроки представления налоговых деклараций – в сроки уплаты НДС.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является прямым и занимает доминирующее место в части формирования консолидированного бюджета.

Согласно последним сводкам: поступления налогов и сборов в федеральный бюджет составили за первые четыре месяца 2008 года 1, 464 триллиона рублей, что послужило 57-ми процентному росту, а консолидированные бюджеты регионов увеличились на 53 процента. По данным налоговиков, абсолютный рекорд принадлежит налогу на прибыль, сумма которого за январь-апрель 2008 года выросла более чем на 87 процентов и вплотную подошла к триллионной отметке – 944,4 миллиарда рублей. В итоге доля налога на прибыль в общем объеме поступлений федерального бюджета составила 19 процентов.[5]

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

1.  Российские организации

2.  Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ

Объектом налогообложения являются:

1.  Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2.  Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

3.  Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль составляют полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (выраженные в денежной форме).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Срок уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый социальный налог

Одно из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, связано с совершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне – Федеральная Налоговая Служба РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-апреле 2008 года составили 152 миллиарда рублей и выросли по сравнению с 2007 годом на 31 процент. Кстати, и этот налог остается в центре внимания, прежде всего потому, что проблема дефицита Пенсионного фонда вновь со всей остротой напоминает о себе. Сейчас ставка ЕСН установлена на уровне 26 процентов, и поступления от этого налога формируют доходы трех государственных внебюджетных фондов: Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования. Бизнес-объединения ратуют за снижение ставки, а властям предстоит решать «дилемму» ЕСН в связке с гораздо более широкой темой – судьбой пенсионной реформы.[6]

Налогоплательщиками единого социального налога являются:

I группа:

1.  Работодатели

2.  Юридические лица

3.  Индивидуальные предприниматели

4.  Физические лица

II группа:

1.  Индивидуальные предприниматели

2.  Индивидуальные предприниматели

3.  Члены крестьянского (фермерского) хозяйства

4.  Адвокаты

Объектом налогообложения являются:

·  Для организаций и индивидуальных предпринимателей:

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

·  Для физических лиц не признаваемых индивидуальными предпринимателями:

Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц

·  Для налогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства: из дохода исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

·  Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов:

Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением

Налоговая база по налогу

Налоговая база ЕСН для налогоплательщиков-организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов).

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Выплаты, неподлежащие налогообложению:

1) государственные пособия (в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам).

2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, с оплатой расходов на командировки работников и др.

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельхозпродукции, а также от ее переработки и реализации – в течение 5 ти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями.

7) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

8) и другие

Налоговые льготы по единому социальному налогу

1.  организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2.  общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

3.  организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

4.  учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

Льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом признается: I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговые ставки

Ставки налога для лиц осуществляющих выплаты в пользу физических лиц приведены в Приложении 2.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество организаций

Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются:

·  Российские организации

·  Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения являются:

·  Для российских организаций: движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

·  Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства: движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

·  Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства: находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1.  Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

2.  Имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговой базой по налогу является среднегодовая стоимость имущества.

Имущество учитывается по остаточной стоимости (по данным бух. учёта)

·  Для основных средств, по которым начисление амортизации не предусмотрено, стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа в конце каждого налогового периода.

·  Для иностранных организаций осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ налоговой базой является инвентаризационная стоимость объектов основных средств по данным Бюро технической инвентаризации (БТИ).

Порядок определения налоговой базы.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Ср.год стоим им. за I кв. = 01 + 02 + 03 + 04 / 4, где

01, 02, 03 – величины остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца данного отчётного периода;

04 – величина остаточной стоимости имущества на 1-ое число месяца следующего за истёкшим отчётным периодом.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетным – I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2%.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления муниципальных образований области;

2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;

3) автономные учреждения, созданные Иркутской областью как субъектом Российской Федерации или муниципальными образованиями области, – в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем, либо имущества, приобретенного автономными учреждениями за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества;

4) организации – в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального значения и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;

5) религиозные организации.

Порядок и сроки уплаты налога

1. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного периода.

2. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода.

3. Авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате по итогам каждого отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиками не позднее сроков, установленных пунктом 2 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за соответствующие отчетные периоды.

4. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока для подачи налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период.

Сроки подачи налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

·  По итогам отчётного периода:

Налогоплательщики представляют налоговые расчёты по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчётного периода;

·  По итогам налогового периода:

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога являются физические и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения могут быть: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговая база

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в л.с. и в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, – как единица транспортного средства налоговая база определяется отдельно от других.

Налоговым периодом для транспортного налога является календарный год, а отчетным – 1ый, 2ой и 3ий квартал.

Налоговые ставки по налогу приведены в Приложении 3.

Порядок исчисления налога

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Сумму налога для налогоплательщиков-физических лиц исчисляет налоговый орган на основании сведений, которые представляются в налоговый орган органами, осуществляющими госрегистрацию ТС

Сумма налога = Налоговая база · Налоговая ставка

В случае госрегистрации ТС и (или) снятия ТС с госрегистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производиться с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц постановки (снятия) ТС на учёт принимается за полный.

Органы осуществляющие госрегистрацию обязаны сообщать обо всех изменениях в налоговый орган в течении 10 дней после регистрации или снятия ТС с учёта.

Льготы по уплате налога

1. Освобождаются от уплаты налога ветераны Великой Отечественной войны, ветераны труда и инвалиды всех категорий в отношении следующих категорий транспортных средств:

– легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно;

– легковые автомобили, с момента выпуска которых до 1-го числа налогового периода прошло 7 лет и более, с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 125 л.с. (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно;

– мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 40 л.с. (29,42 кВт) включительно;

– катера, моторные лодки или другие водные транспортные средства с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно.

Льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика.

2. Граждане, получающие трудовую пенсию по старости, в отношении одного транспортного средства по выбору из указанных в части первой настоящей статьи уплачивают налог в размере 20% от установленных налоговых ставок.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов не позднее срока, установленного для подачи налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующие отчетные периоды.

3. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода (за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей), уплачивается налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.[7]

1.3 Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства

Для предприятий малого бизнеса в настоящее время существуют следующие льготные системы налогообложения:

– упрощенная система налогообложения (далее – УСНО) с уплатой налога на выбор: 6% от дохода или 15% от разницы между доходом и расходами;

– уплата единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД);

– уплата единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН);

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения имеет очевидные преимущества перед общим режимом. Во-первых, здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту систему. Во-вторых, после уплаты единого налога в бюджет и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в распоряжении предприятия остается процент от выручки. Ведение бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не является фиксированной, зависит от суммы полученной выручки.[8]

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением данного спецрежима, и освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Они также не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, организации на УСНО не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Также ежемесячно уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Обязательные условия-ограничения:

·  Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек;

·  Доход по итогам отчетного (налогового) периода – не выше 20 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор;

·  Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых – не выше 100 млн руб.;

·  Доля непосредственного участия других организаций – не более 25% (кроме организаций с уставным капиталом общественных организаций инвалидов, а также организаций потребкооперации).

Налогоплательщиками «упрощенного» налога являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и соблюдающие вышеназванные обязательные условия.

Не вправе применять УСНО:

1)  организации, в том числе иностранные, имеющие филиалы, представительства;

2)  банки;

3)  страховщики;

4)  негосударственные пенсионные фонды;

5)  инвестиционные фонды;

6)  профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7)  ломбарды;

8)  нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др. формы адвокатских образований;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5