Курсовая работа: Международно-правовой механизм устранения двойного налогообложения доходов и имущества

Решая задачу исследования этапов устранения международного двойного налогообложения, мы в первую очередь обратили внимание на международное межведомственное взаимодействие налоговых органов, выступающее в качестве общего метода, используемого на всех стадиях рассматриваемого механизма. Мы выяснили, что такое взаимодействие проявляется в трёх формах: взаимосогласительные процедуры, обмен информацией и взаимное содействие во взыскании налогов.

Далее мы изучили первый этап рассматриваемого механизма - установление конкуренции налоговых юрисдикций, продемонстрировали, как нормами налогового права РФ определяется относимость субъектов и объектов налоговых правоотношений к юрисдикции РФ. Также мы установили повод и основание для применения международно-правового механизма устранения двойного налогообложения.

Второй элемент названного механизма - установление резидентства в целях применения этого механизма (резидентства ad hoc). Мы разграничили понятия резидентство в смысле, вкладываемом в него национальным налоговым законодательством и резидентство ad hoc, исследовали критерии, используемые в мировой практике для установления резидентства физических лиц и организаций в целях применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Далее мы выяснили, каким образом доходы и имущество резидентов стран-партнёров по таким соглашениям распределяются между их налоговыми юрисдикциями в качестве объектов налогообложения, рассмотрели критерии, применяемые для конкретных источников доходов и видов имущества.

Наконец, мы изучили методы, используемые государствами для исполнения своих обязательств по устранению международного двойного налогообложения. К таким методам относятся: метод простого освобождения, метод освобождения с применением прогрессивной ставки, метод освобождения с сохранением облагаемых доходов, метод обычного уменьшения, метод интегрального уменьшения, метод уменьшения посредством разовой скидки, метод уменьшения с проведением условной налоговой скидки. Стороны соглашения об избежании двойного налогообложения могут выбрать любой из перечисленных методов или их комбинацию, для РФ предпочтителен метод обычного уменьшения.

В заключение хочется ещё раз подчеркнуть, что в результате проделанной работы нам удалось в общих чертах обозначить собственную доктринальную модель международно-правового механизма устранения двойного налогообложения, представляемого в виде системы последовательно сменяющих друг-друга этапов, объединённых общей целевой направленностью и общим методом. Достигнутый результат пригоден для дальнейшей разработки и, на наш взгляд, обладает, по крайней мере, теоретической ценностью.

Международные договоры

1.  Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10 марта 2006 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ. 2009. № 17. Ст. 1968.

2.  Конвенция между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29 мая 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. № 6.2003. Ст.510.

3.  Конвенция между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилии от 22 ноября 2004 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. 2009. № 17. Ст. 1970.

4.  Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18 января 1986 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" // Ведомости Верховного Совета СССР. 1986. № 50. Ст.1022.

5.  Многосторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения от 13 декабря 1979 г. // Свод нормативных актов ЮНЕСКО. М.: Международные отношения, 1991. С.469 - 489.

6.  Модельная конвенция ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (неофициальный перевод осуществлён Олегом Купаловым специально для Российского налогового портала) // Российский налоговый портал: сайт. URL: http://www.taxpravo.ru/zakonodatelstvo/statya-90421-modelnaya_konventsiya_oesr_v_otnoshenii_nalogov_na_dohodyi_i_kapital (дата обращения: 19.12.2010).

7.  Протокол стран СНГ от 15 мая 1992 г. "Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" // СПС "КонсультантПлюс".

8.  Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07 сентября 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. 2004. № 9. Ст.699.

9.  Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07 июня 2004 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. 2008. № 32. Ст.3765.

10.  Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09 сентября 2002 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. 2009. № 14. Ст.1588.

11.  Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ. 1998. № 8. Ст.913.

12.  Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15 ноября 1995г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" // Собрание законодательства РФ. № 23.1997. Ст.2666.

13.  Нормативно-правовые акты РФ

14.  Конституция Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 2009. № 4. Ст.445.

15.  Закон РФ от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст.362.

16.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

17.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст.3340.

18.  Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. № 84 "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ. 2010. № 10. Ст.1078.

Иные источники

19.  Действующие двусторонние международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) // СПС "КонсультантПлюс".

20.  Пояснительная записка "К проекту Федерального закона "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал" // СПС "КонсультантПлюс".

Литература.

Статьи из периодических изданий и книги:

21.  Анисимова Е.В., Старженецкий В.В. Международные договоры об избежании двойного налогообложения: актуальные проблемы (Подготовлен для системы "КонсультантПлюс", 2001) // СПС "КонсультантПлюс".

22.  Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации. Пути решения (Финансы, № 4, 2000) // СПС "КонсультантПлюс".

23.  Иванец Ю.Л. Межгосударственный обмен налоговой информацией: мировые тенденции и российские перспективы (Налоговая политика и практика, 2010, № 8) // СПС "КонсультантПлюс".

24.  Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение международных договоров в предупреждении налоговой деликтности (Финансовое право, 2010, № 4) // СПС "КонсультантПлюс".

25.  Кучеров И.И. Налоговые привилегии и иммунитеты как институты международного налогового права (Финансовое право, 2007, № 4) // СПС "КонсультантПлюс".

26.  Плетнева О.А., Гребенчук А.О. Соглашение об избежании двойного налогообложения (Налоговый вестник, 2010, № 6) // СПС "КонсультантПлюс".

27.  РФ готова вступить в ВТО до конца 2011 года // Газета "Коммерсантъ" 2010.08 дек.

28.  Саматов О.Ж. Сотрудничество государств СНГ в области налогообложения (международно-правовые аспекты) (Право и политика, 2005, №6) // СПС "КонсультантПлюс".

29.  Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (части первой) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Статьи 1-29. (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005) // СПС "КонсультантПлюс".

30.  Фомичева Л.П. Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество" (Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров, 2010, № 6) // СПС "КонсультантПлюс".

31.  Шакирьянов А.А. Правовые средства избежания двойного налогообложения. (Адвокат, 2006, № 3) // СПС "КонсультантПлюс".

32.  Шакирьянов А.А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения (Законодательство и экономика, 2006, № 3) // СПС "КонсультантПлюс".

33.  Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право: Учебно-методический комплекс. М.: Тровант, 2009.140 с.

34.  Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи (Финансовое право, 2006, № 3) // СПС "КонсультантПлюс".

35.  Шахмаметьев А.А. Налоговое резидентство иностранных организаций: теория и практика правового регулирования // Государство и право. 2009. №8. С.46-53.

36.  Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, № 2) // СПС "КонсультантПлюс".

37.  Шахмаметьев А.А. Резидентство в правовом регулировании налогообложения физических лиц в Российской Федерации (Современное право, 2008, № 9) // СПС "КонсультантПлюс".

38.  Электронные ресурсы

39.  Международное разделение труда // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru. wikipedia.org/wiki/ Международное_разделение_труда (последнее обращение: 16.12.2010).

40.  Транснационализация // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru. wikipedia.org/wiki/Транснационализация (последнее обращение: 16.12.2010).

41.  Экономическая глобализация // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru. wikipedia.org/wiki/Экономическая_глобализация (последнее обращение: 16.12.2010).

[1] Экономическая глобализация // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru.wikipedia.org/wiki/Экономическая_глобализация.

[2] Международное разделение труда // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru.wikipedia.org/wiki/ Международное_разделение_труда

[3] Транснационализация // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru.wikipedia.org/wiki/Транснационализация.

[4] Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, № 2) // СПС «КонсультантПлюс».

[5] РФ готова вступить в ВТО до конца 2011 года // Газета «Коммерсантъ»   2010. 08 дек.

[6] Шахмаметьев А.А. Международное  налоговое  право:  Учебно-методический комплекс. С. 63, 64.

[7] Там же.

[8] Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи (Финансовое право, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[9] Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации. Пути решения (Финансы, 2000. №4) // СПС «КонсультантПлюс».

[10] Шакирьянов А.А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения (Законодательство и экономика, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[11] Шакирьянов А.А. Правовые средства избежания двойного налогообложения. (Адвокат, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[12] Шахмаметьев А.А. Международное  налоговое  право:  Учебно-методический комплекс. С. 65, 66.

[13] Цит. По: Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, N 2) // СПС «КонсультантПлюс».

[14] Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (части первой) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Статьи 1-29. Ст. 7.

[15] Шахмаметьев А.А. Международное  налоговое  право:  Учебно-методический комплекс. С. 63.

[16] Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи (Финансовое право, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[17] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

[18] Конституция Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 2009. № 4. Ст. 445.

[19] Гусев В.В. Указ. Соч.

[20] Пояснительная записка «К проекту Федерального закона «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал» // СПС «КонсультантПлюс».

[21] Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение международных договоров в предупреждении налоговой деликтности (Финансовое право, 2010, № 4) // СПС «КонсультантПлюс».

[22] Анисимова Е.В., Старженецкий В.В. Международные договоры об избежании двойного налогообложения: актуальные проблемы (Подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2001) // СПС «КонсультантПлюс».

[23] Шакирьянов А.А. Правовые средства избежания двойного налогообложения. (Адвокат, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[24] Модельная конвенция ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (неофициальный перевод) // Российский налоговый портал: сайт. URL: http://www.taxpravo.ru/zakonodatelstvo/statya-90421-modelnaya_konventsiya_oesr_v_otnoshenii_nalogov_na_dohodyi_i_kapital.

[25] Саматов О.Ж. Сотрудничество государств СНГ в области налогообложения (международно-правовые аспекты) (Право и политика, 2005, №6) // СПС «КонсультантПлюс».

[26] Многосторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения от 13 декабря 1979 г. // Свод нормативных актов ЮНЕСКО. М.: Международные отношения, 1991. С. 469 - 489.

[27] Протокол стран СНГ от 15 мая 1992 г. «Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» // СПС «КонсультантПлюс».

[28] Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ. 2010. № 10. Ст. 1078.

[29] Фомичева Л.П. Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» (Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров, 2010, N 6) // СПС «КонсультантПлюс».

[30] Иванец Ю.Л. Межгосударственный обмен налоговой информацией: мировые тенденции и российские перспективы  (Налоговая политика и практика, 2010, № 8) // СПС «КонсультантПлюс».

[31] Плетнева О.А., Гребенчук А.О. Соглашение об избежании двойного налогообложения (Налоговый вестник, 2010, № 6) // СПС «КонсультантПлюс».

[32] Гусев В.В. Указ. Соч.

[33] Действующие двусторонние международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) // СПС «КонсультантПлюс».

[34] Кучеров И.И. Налоговые привилегии и иммунитеты как институты международного налогового права (Финансовое право, 2007, № 4) // СПС «КонсультантПлюс».

[35] Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, № 2) // СПС «КонсультантПлюс».

[36] Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, № 2) // СПС «КонсультантПлюс».

[37] Шакирьянов А.А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения (Законодательство и экономика, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[38] Шакирьянов А.А. Правовые средства избежания двойного налогообложения. (Адвокат, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[39] Гусев В.В. Указ. Соч.

[40] Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15 ноября 1995г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» // Собрание законодательства РФ. № 23. 1997. Ст. 2666.

[41] Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18 января 1986 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» // Ведомости Верховного Совета СССР. 1986. № 50. Ст. 1022.

[42] Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10 марта 2006 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 17. Ст. 1968.

[43] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

[44] Закон РФ от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362.

[45] Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09 сентября 2002 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 14. Ст. 1588.

[46] Шахмаметьев А.А. Резидентство в правовом регулировании налогообложения физических лиц в Российской Федерации (Современное право, 2008, № 9) // СПС «КонсультантПлюс».

[47] Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07 сентября 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ. 2004. № 9. Ст. 699.

[48] Конвенция между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилии от 22 ноября 2004 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 17. Ст. 1970.

[49] Конвенция между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29 мая 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ. № 6. 2003. Ст. 510.

[50] Шахмаметьев А.А. Налоговое резидентство иностранных организаций: теория и практика правового регулирования // Государство и право. 2009. №8. С. 47.

[51] Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07 июня 2004 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ. 2008. № 32. Ст. 3765.

[52] Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ. 1998. № 8. Ст. 913.

[53] Гусев В.В. Указ. Соч.

[54] Гусев В.В. Указ. Соч.

[55] Гусев В.В. Указ. Соч.