Дипломная работа: Анализ порядка расчета уплаты налогов на доходы физических лиц на современном этапе в Беларуси

При помещении под таможенный режим свободного обращения освобождены от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд коммерческих организаций с иностранными инвестициями.

В целях обеспечения безубыточной работы государственных организаций принят Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2008 г. №113 «О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных государственных организаций».

Указом Президента Республики Беларусь от 6 марта 2008 г. №145 «Об отдельных вопросах уплаты налогов, сборов, арендной платы и представления налоговых деклараций (расчетов)» в целях упрощения порядка расчетов с бюджетом установлены ежеквартальные сроки уплаты организациями земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и налога на недвижимость.

20 марта 2008 г. принят Декрет Президента Республики Беларусь №5 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. №43». Декрет предусматривает снижение ставки налога на доходы от операций с ценными бумагами с 40 до 24 процентов и предоставление права юридическим лицам уменьшать налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученных от операций с корпоративными облигациями, выпущенными в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2013 г., а также освобождение от налогообложения доходов физических лиц, полученных от реализации и погашения таких облигаций.

В целях обеспечения более активной реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов), направленных на инновационное развитие экономики Республики Беларусь, принят Указ Президента Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. №168 «О некоторых мерах по реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов)». Указ предусматривает для юридических лиц-резидентов Республики Беларусь, реализующих инвестиционные проекты, финансируемые за счет внешних государственных займов (кредитов), включенных в перечень таких проектов, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь, освобождение от таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему (за исключением ввозимых из Российской Федерации), предназначенных для реализации таких инвестиционных проектов.

3.2 Налогообложение организации ИП «Штотц Агро-Сервис»

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками налогов в бюджет. ИП «Штотц Агро-Сервис» с 2008 года перешел на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, поэтому сейчас он уплачивает следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и таможенные платежи. Динамика этих налогов по ИП приведена в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Платежи в бюджет за 2008–2009 годы

Анализ данных таблицы 3.1 показывает, что в течение 2007–2009 гг. наибольший удельный вес в структуре платежей в бюджет ИП «Штотц Агро-Сервис» занимал налог на добавленную стоимость. А наименьший удельный вес – таможенные платежи. В период с 2007 по 2008 год произошел номинальный рост платежей в бюджет на 14,5%, подоходного налога с физических лиц на 58%, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на 19,8%. В период с 2008 по 2009 год произошел номинальный рост платежей в бюджет на 18,3%, в том числе НДС – 21,2%, подоходного налога с физических лиц на 74%, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на 24,6%.

Основное место в налоговой системе Республики Беларусь занимают косвенные налоги. Наиболее значимым в структуре налоговых платежей в ИП «Штотц Агро-Сервис» является налог на добавленную стоимость (НДС) в 2008 году его доля составила – 74,5%.

Объектом налогообложения признаются:

– обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь

В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются:

обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь, включая:

– обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республике Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь;

– обороты по реализации транспортных услуг, если частичное оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь;

– обороты по реализации объектов, за исключением товаров и транспортных услуг, за пределами Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями организаций) зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;

– прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов.

Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизационных отчислений, обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.

При реализации товаров объектов налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

Цена приобретения объектов определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.

При реализации объектов незавершенного капитального строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.

При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.

Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только при налогообложении товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ, услуг), за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 18 процентов.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

·  предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов вне зависимости от периода погашения задолженности после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, которая является регистром налогового учета;

·  фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе объектов на таможенную территории Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, которая является регистром налогового учета;

·  уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычеты сумм налога при реализации экспортируемых товаров осуществляется только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров за пределы Республики Беларусь.

Вычетом подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Вычеты сумм налога при реализации экспортируемых товаров осуществляется только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров за пределы Республики Беларусь.

ИП «Штотц Агро-Сервис» как покупатель объектов для осуществления налоговых вычетов ведет книгу покупок. Она хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов.

Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

·  от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц;

·  от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

1.1. дивиденды и полученные от них проценты;

1.2. страховое возмещение;

1.3. доходы, полученные от использования объектов авторского права и смежных прав;

1.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;

1.5. доходы, полученные от реализации недвижимого имущества;

1.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

1.7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговым периодом признается календарный год.

Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.

Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения налога на прибыль является нахождение суммы прибыли, облагаемой по основной ставке. Она определяется путем описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:

                          (1)

где Нос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

Пос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

Ставка налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчеты производились еще по ставке 35%, а в настоящее время действует ставка 30%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ИП «Штотц Агро-Сервис» составила: .

При расчете налоговой нагрузки на ИП «Штотц Агро-Сервис» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.

Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 00000 руб., то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.

3.3 Порядок исчисления и уплаты подоходного налога, взимаемого с дохода работников ИП «Штотц Агро-Сервис»

Положения, регулирующие порядок исчисления и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами в 2010 г., определены в гл. 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), введенной в действие с 1 января 2010 г.

Согласно п. 1 ст. 175 НК белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и гл. 16 НК.

Пунктом 2 ст. 175 НК определено, что исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц в соответствии с ст. 175 НК производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в соответствии со ст. 160 НК (т.е. с учетом особенностей определения налоговой базы и налогообложения доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг и операциями с финансовыми инструментами срочного рынка) и ст. 176 НК (т.е. с учетом особенностей исчисления, порядка и сроков уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)).

В соответствии со ст. 23 НК налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу Налогового кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9