Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

У физических лиц обложению подлежат недвижимое имущество, банковские

счета, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы

искусства и другие предметы роскоши, яхты, частные самолеты.

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и

стоимости имущества. Различают четыре категории наследников, по которым в

табл. 7, приведены минимальные и максимальные ставки налога.

Таблица 7

Ставки налога на наследство

|Ставка налога, %, при |до 50 тыс. марок|свыше 100 млн. |

|стоимости имущества | |марок |

|Степень родства | | |

|1 |2 |3 |

|Супруги и дети |3 % |35 % |

|Внуки и родители (при |6 % |50 % |

|получении наследства) | | |

| | | |

|Братья, сестры и родители |11 % |65 % |

|(при дарении) | | |

|Прочие |20 % |70 % |

Необлагаемые налогом суммы также различны. Для супругов они составляют

250 тыс. марок, для детей – 90 тыс., внуков – 50 тыс., братьев и сестер –

10 тыс. марок.

В Швеции значительны по величине региональные и местные налоги. Страна

состоит из 24 лэнов и 284 коммун. Их выборные органы среди прочих функций

решают вопросы установления местных налогов. Виды налогов определяет

Рикстаг, а ставки устанавливают лэны и коммуны.

В соответствии с административно–территориальным делением страны

подоходный налог взимается следующим образом: национальный налог в размере

20% – с доходов, превышающих в год 170 тыс. крон; местный подоходный налог,

сильно различающийся по разным местностям, в среднем уплачивается: 13% –

лэнам, 17% – коммунам и 1,1% – церкви. Все лица, включая супругов,

облагаются подоходным налогом индивидуально.

Налог на имущество, наоборот, учитывает суммарную собственность семьи.

Уплачивают его только физические лица. Имущество стоимостью менее 400 тыс.

крон от налога освобождено. В пределах от 400 тыс. до 600 тыс. крон налог

составляет 1,5%, свыше 1,8 млн. крон – 3%.

США. Местные органы управления обладают значительными собственными

источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов.

Причем в последние годы в США, как и в большинстве западноевропейских

стран, наблюдается рост объема финансов местных органов управления,

увеличение их удельного веса в общем фонде мобилизуемых через финансовую

систему средств.

Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть

расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры

финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного

источника финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства

социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного

строительства, в содержании полицейского аппарата, включая противопожарную

защиту, их удельный вес составляет от 70 до 90%, в охране окружающей среды

и ландшафта, сохранении природных ресурсов, гражданском и жилищном

строительстве – около 40%.

К финансам местных органов управления в США относятся финансы

муниципалитетов, тауншитов (поселков в сельской местности), школьных

дистриктов (округов), специальных дистриктов. Звеньями системы местных

финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы

предприятий, принадлежащих местным органам управления. В настоящее время в

стране более 83 тыс. местных органов управления, располагающих собственной

финансовой базой. В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы

штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет

косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введены в

штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах

встречается градуированная шкала прогрессивного обложения.

Наиболее высок данный налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5,

округе Колумбия (г. Вашингтон с окрестностями) – 10,25%. Самые низкие

налоги в штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.

Налог на прибыль корпораций предусматривает существенные льготы.

Прежде всего, из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на

прибыль, дивиденды от находящихся в собственности корпораций дочерних

компаний, 70–80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных

корпораций, взносы в благотворительные фонды. Затем применяются налоговые

льготы в рамках ускоренной амортизации, льготы на инвестиции, на

научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы. Далее действуют

налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии.

Предприятиям предоставляется налоговый кредит в размере 50% стоимости

оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат.

Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем вопросы

обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право взимать

налог с доходов корпорации в том случае, если у нее есть на его территории

строения или служащие. Однако компания может не иметь на территории данного

штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать

прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В

настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом

случае. Налог на доходы корпораций взимается в 40 штатах.

Не всегда просто бывает решить вопрос о налогообложении личных

доходов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие

здесь доходы. Например, люди, работающие, но не живущие в Нью–Йорке,

уплачивают здесь налог с заработной платы, а с остальных доходов платят по

месту жительства. Ставки подоходного налога штатов колеблются от 2 до 12%.

Подоходный налог взимается с населения 44 штатов. Не введен он в

штатах Вайоминг, Невада, Техас, Флорида, Южная Дакота и округе Колумбия.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с

городами, является налог с продаж – косвенный налог на потребление, схожий

с налогом на добавленную стоимость. Обычно им не облагаются

продовольственные товары за исключением ресторанов. Налог с продаж

применяется также в 44 штатах США. Этот налог отсутствует, например, в

штатах Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставка колеблется,

поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она

в Колорадо и Вайоминге – 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной

Дакоте, Айове – 8%, Нью-Йорке – 8,25%.

В штате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в

бюджет штата – 6%, в бюджет крупных городов, таких, как Чикаго, Спрингфельд

– 1% и оставшийся 1 % направляется на нужды департамента скоростного

транспорта (железные дороги).

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую

активность. Он включает два элемента: налогообложение общего годового

оборота предприятия (обычно в пределах от 1 до 2,5%) и налог на фонд

заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с

граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую

активность. Некоторые штаты вводят поимущественные налоги, хотя в основном

это прерогатива местных органов власти.

Муниципалитеты США имеют свои налоговые источники. Главным из них

можно назвать налог на имущество. Например, в г. Нью-Йорке этот налог

обеспечивает до 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев

примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная

собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник

квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наем жилого дома или

собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит

налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении владельцем

арендной платы. Личное имущество для собственного потребления данным

налогом не облагается.

Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следующим

образом:

1. Земли, здания, сооружения, т.е. недвижимое имущество.

2. Материальное личное имущество:

а) используемое для извлечения дохода оборудование, в том числе

сельскохозяйственное, машины, товарно-материальные ценности, крупный

рогатый скот и т.д.;

б) товары длительного пользования.

3. Нематериальные активы: акции, другие ценные бумаги, денежная

наличность

Как правило, от налога освобождены:

. недвижимое имущество правительственных органов (от федерального

до местных);

. собственность благотворительных, религиозных и прочих

неприбыльных организаций, если она не используется в

коммерческих целях;

. в 36 штатах освобождены от налога нематериальные активы;

. в 4 штатах освобождено от налога личное имущество.

Например, в г. Уинтон штата Иллинойс налог на имущество установлен

6,75%. В облагаемую собственность входят земля и строения. База

налогообложения равна одной трети рыночной стоимости. Владелец получает

один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог

поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от

России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части местных

бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий города не

обходятся. Так, столица США г. Вашингтон, имеющий в качестве специального

округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы в сумме

более 3 млрд. долл. лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная

субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

Через субсидии, субвенции и дотации федеральное правительство может

активно влиять на социально-экономическое развитие городов.

Великобритания. На долю местных налогов, в основе которых лежит

обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов.

Из местных налогов основным является налог на имущество. Он взимается

с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит

земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие

жилье и выплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого

имущества обычно проводится раз в 10 лет. Она представляет собой

предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду.

Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом с учетом потребности

в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графствам и городам

Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии)

перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех

граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме

самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их

расходов. Однако опыт взимания подушного налога оказался неудачным, и в

апреле 1993 г. ему на смену пришел новый муниципальный налог. Он поставлен

в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов

каждой семьи с предоставлением скидок для ряда категорий семей. Имущество

классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и затем облагается

по дифференцированным ставкам налога.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды.

Перечень местных сборов в различных графствах весьма различен.

Глава III. Актуальные вопросы формирования современной Российской налоговой

системы

3.1. Концептуальный подход к созданию модели эффективной налоговой системы

в России

Процесс формирования современной российской государственной налоговой

политики в условиях рыночной экономики при несомненной взаимосвязи с

мировым опытом налоговых реформ последних двух десятилетий XX в. имеет и

более глубокие отечественные корни. Основы концептуального подхода

российской школы налогообложения заложены еще в дореволюционной России и не

потеряли своей актуальности в наши дни.

Наши великие российские ученые прошлого столетия прекрасно осознавали,

что российская налоговая система должна не только обеспечивать наполнение

бюджета, но и способствовать росту экономического потенциала страны и

стабилизации социальных отношений.

В перспективе требуется серьезная трансформация налоговой системы. Эти

изменения должны учесть основные тенденции развития мировой налоговой

политики, а также национальную специфику развития российской экономики,

причем не только в условиях современного кризиса, но и с учетом

стратегических целей социально-экономического развития России.

Один из основных принципов функционирования современных налоговых

систем и основных постулатов налоговых реформ в развитых странах второй

половины 80-х – начала 90-х гг. – обеспечение нейтральности налогообложения

предпринимателей (корпораций). Налоговая политика должна стремиться к

достижению простой и ясной цели: у производителей на равный доход должен

взиматься равный налог.

Следующей долгосрочной целью налоговой реформы в России должно стать

поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-

технической и коммерческой деятельности. Мировой опыт налоговых реформ

последнего десятилетия наглядно продемонстрировал, что именно политика

снижения ставок подоходного налога и объемов обложения корпораций, фирм и

предпринимателей, т.е. предоставления налогоплательщикам большей свободы в

распоряжении своими доходами, стало в последние годы важнейшим стимулом

инвестиционной активности в рыночной экономике.

Одно из фундаментальных положений современного рынка - это прибыли и

высокие доходы, которые в значительной мере отражают позитивный вклад

отдельных лиц и организаций в материальное благосостояние общества в

результате проявления ими большей инициативы, готовности взять на себя

больший риск и более удачных экономических решений. Этот факт требует

признания того, что тот, кто получает наиболее высокие доходы (юридическое

ли это лицо или физическое), должен иметь возможность оставлять себе

большую их часть и обладать свободой распоряжаться ими. Это поощряет

наиболее способных предпринимателей расширять сферу своей деятельности, не

опасаясь чрезмерного обложения высоких прибылей, а следовательно, поощряет

инвестирование прибылей в перспективные направления развития производства и

научно-технические исследования.

В целях рационального использования высоких доходов и регулирования

активности инвесторов необходимо также создать в рамках системы

корпоративного обложения гибкий механизм налоговых льгот, поощряющих

вложения в модернизацию производства, осуществление НИОКР, фундаментальные

исследования, во все сферы деятельности, связанные с развитием научно-

технического потенциала.

Важным направлением поощрения инвестиционной активности в обществе

является смещение акцента с обложения доходов предприятий на доходы

физических лиц как в сфере прямого, так и косвенного налогообложения. Для

России и других стран с переходной экономикой такое определение одной из

главных целей налоговой политики не согласуется с традиционными подходами.

В социалистических странах незначительное число предприятий обеспечивало

непропорционально высокую долю налоговых поступлений. С уменьшением роли

крупных предприятий и ростом денежных доходов частных лиц, а также

увеличением числа малых и средних фирм положение начинает меняться. Но и

сегодня в России свыше 18% налоговых поступлений обеспечиваются за счет

налога на прибыль. Так, в странах с развитой рыночной экономикой его доля

составляет 8-9%, а налогов на доходы предприятий - в среднем одну пятую

часть налогов на личные доходы.

Разумеется, коренная перестройка структуры налогообложения неизбежно

потребует времени. Преобразование связано с процессом роста доходов

основной части населения, формированием так называемого среднего класса,

снижением расслоения в обществе, однако, как показывает мировой опыт

налоговых реформ последних лет, она неизбежна, ибо только такая структура

налогов обеспечивает устойчивый рост эффективности общественного

производства. Население гораздо более охотно платит налоги на потребление

(или косвенные), чем налоги на личные доходы (или прямые). Умение

законодателей разумно варьировать эти статьи налогообложения позволит менее

болезненно обеспечить переход от преимущественного обложения прибыли

предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц.

В реформировании налоговой структуры целесообразнее опираться на

относительное возрастание роли НДС и акцизов. При этом акцизы вначале

необходимо использовать с целью корректировки налогового спроса, защиты

отечественного товаропроизводителя и получения дополнительных налоговых

поступлений, а впоследствии - для выполнения тех задач, которые ставят

перед собой все страны с развитой рыночной экономикой при введении акцизных

сборов (сократить потребление табака и алкоголя, переложить на владельцев

автомобилей плату за ремонт и строительство дорог и оздоровление окружающей

среды).

Особую роль в стратегии российской налоговой политики должно сыграть

реформирование подоходного налогообложения граждан. В условиях, когда

государство отказывается от финансирования многих программ в сферах

здравоохранения, образования, пенсионного и социального обеспечения,

подоходный налог должен приобретать социальную направленность. Средства,

остающиеся у плательщика после уплаты подоходного налога, должны

удовлетворять необходимые потребности гражданина и его семьи. Кроме того,

социальная направленность подоходного обложения граждан станет тем

фактором, который поможет снять напряженность, неизбежно возникающую в

условиях переходного периода, в связи со смещением тяжести налогового

бремени на физических лиц.

Принципиально важным в создании системы социально ориентированного

подоходного налогообложения является необходимость изменения самого объекта

обложения. Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход

отдельного физического лица, а доход семьи, что позволит через налог

осуществить финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост.

Ставки подоходного налога в условиях динамичной рыночной среды

современной российской экономики, отягощенной инфляционными явлениями,

рационально привязать не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям,

как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский бюджет

семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно

рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны

на очередной год:

. доходы на уровне и ниже прожиточного минимума семьи необходимо

освободить от налогообложения. При этом сама сумма прожиточного

минимума должна обеспечивать минимально достаточные затраты для

проживания, лечения, отдыха, обучения, повышения квалификационного

уровня как самого работника, так и членов его семьи;

. доходы в диапазоне от прожиточного минимума до рационального

потребительского бюджета могут облагаться налогом по ставкам от 10 до

20%;

. доходы от уровня рационального потребительского бюджета до уровня

бюджета полного достатка должны облагаться по ставке 25%;

. на доходы выше бюджета полного достатка установить ставку 30%.

При определении принадлежности доходов семьи к одной из трех данных

категорий следует использовать систему вычетов и льгот, учитывающую:

. количество детей и иждивенцев в семье;

. необходимые расходы, связанные с содержанием инвалидов и престарелых;

. минимально необходимые расходы на обучение и содержание детей в

дошкольных и школьных учреждениях;

. взносы (долю взносов) в частные пенсионные и страховые (по страхованию

жизни и здоровья) фонды;

. взносы (долю взносов) по .уплате процентов за кредит на приобретение

жилья (ипотечный кредит);

. расходы (долю расходов) на необходимое медицинское обслуживание сверх

средств, финансируемых за счет госбюджета по системе обязательного

медицинского страхования;

. расходы (долю расходов) на профессиональное обучение.

Кроме того, на основе расчетов рационального потребительского бюджета

целесообразно оценивать уровень средней оплаты труда, а на основе

прожиточного минимума - минимальной, закладываемые в расходы федерального,

региональных и местных бюджетов. Таким образом, систему подоходного

обложения физических лиц можно использовать как действенный инструмент

реализации стабилизирующей функции в рамках национальной налоговой

политики. При этом следует учитывать желательность роста доли бюджетных

налоговых поступлений от подоходного обложения граждан. Этой цели можно

достичь, дифференцируя процентные ставки социальных вычетов и льгот в

зависимости от категории налогоплательщика и значительно расширив налоговую

базу, т.е. включать в нее (как это принято в большинстве развитых стран

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9