Финансовй контроль

первичных документах и отчетности объем выпуска продукции целесообразно

сравнить с производственной мощностью цеха (участка) и с документами по

начислению заработной платы за выработку этой продукции. Количество

перевезенных товарно-материальных ценностей, указанное в накладных,

сопоставляется с грузоподъемностью транспортных средств и емкостью тары, в

которой перевозились эти ценности. Показатели учета и отчетности об

отгрузке -(отпуске) продукции сравниваются с данными, указанными в

пропусках на ее вывоз с территории предприятия. Приведенные в документах по

начислению заработной платы данные о затратах времени на выполнение

отдельных видов работ за определенный период сопоставляются с предельно

возможным фондом рабочего времени.

Под встречной проверкой понимается "стыковка" показателей первичных

документов или записей в учетных регистрах ревизуемого предприятия с

одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий, учреждений и

организаций, с которыми ревизуемое предприятие имеет хозяйственные связи.

Например, сличаются различные экземпляры одних и тех же первичных

документов у поставщиков и получателей товарно-материальных ценностей. Не

меньший интерес для ревизии представляет сопоставление показателей карточек

складского учета или других учетных регистров по взаимосвязанным операциям

у ревизуемого предприятия и его контрагентов.

Разновидностью встречной проверки является сравнение записей в

имеющихся на ревизуемом предприятии выписках банка по расчетному и ссудным

счетам с подлинными записями на этих счетах в банках. При необходимости

копии платежных документов, послужившие основанием для учетных записей,

сличаются с первыми экземплярами этих документов, хранящимися в банке[37].

Способ обратного счета применяется при ревизии для определения

величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство

определенных видов продукции, которые большей частью или полностью имеются

в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей ко

времени проведения ревизии. Использованию этого ревизионного приема обычно

предшествует мотивированная экспертная

оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на

изготовление данной продукции. Способом обратного счета ревизующие

определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных к

издержкам производства. Для этого число фактически выпущенных изделий

данного вида за период, предшествующий ревизии, умножают на разность между

фактическим списанием материалов на единицу продукции и реальными нормами

материальных затрат согласно заключению экспертов. Анализ ревизионных

данных свидетельствует, что выводы, сделанные на основе использования

приема обратного счета, обладают неопровержимой доказательностью, когда он

применяется в сочетании с другими способами документального и фактического

контроля.

Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным

корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении

записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных

учетных регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной

практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается

посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К

наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную

корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах

первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие

бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам; составление

учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не

подтвержденных оправдательными документами; наличие записей в учетных

регистрах по подложным документам; необоснованное свертывание сальдо

активно-пассивных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в

главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все

эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они

могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с

участием лиц; ответственных за составление ошибочных учетных записей.

Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или

сторнированы.

Балансовый метод. Существующая взаимосвязь между нереализованными

остатками товарной продукции, ее выпуском и реализацией позволяет путем

составления баланса товарной продукции вскрыть случаи недостоверного

отражения в отчетности объемов выпущенной и реализованной продукции и ее

себестоимости. Балансовый прием используется и при ревизии сохранности

товарно-материальных ценностей.

Сравнение — это, прежде всего прием финансово-хозяйственного контроля,

имеющий универсальное значение для всех видов контроля: предварительного,

текущего, последующего. В американской экономической литературе сравнение

фактических результатов с заранее установленными заданиями относят к сфере

контроля. К области экономического анализа они причисляют сравнение

вариантов возможных управленческих решений или сравнение фактического

исполнения с возможными вариантами [38].

Сравнение фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности

с плановыми (сметными) показателями, а также с отчетными данными прошлых

периодов позволяет дать оценку выполнения плана и динамики важнейших

технико-экономических показателей за ряд лет.

Различные методические (технические) приемы экономического анализа.

При проведении комплексных ревизий деятельности организаций используются

такие приемы анализа, как средние и относительные величины, группировки и

другие статистико-математические приемы анализа. Помимо них возможно

использование методических приемов экономического анализа. Такая

возможность обусловлена тем, что даже тщательно замаскированные

экономические преступления обычно сказываются на результатах финансово-

хозяйственной деятельности, вызывая несогласованность некоторых

взаимосвязанных экономических показателей и другие отклонения.

Признавая полезность и целесообразность применения в комплексной

ревизии методических приемов экономического анализа, необходимо

подчеркнуть, что нельзя сводить ревизионную работу к сугубо аналитической,

так как с помощью одних лишь приемов экономического анализа невозможно

всесторонне изучить законность, достоверность и целесообразность

хозяйственных и финансовых операций, сохранность денежных и материальных

средств.

Ревизия не может ограничиться проверкой документов, методические

приемы фактического контроля служат установлению реального состояния

ревизуемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного

совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Приемы

фактического контроля можно подразделить натри группы: инвентаризацию,

экспертную оценку и визуальное наблюдение.

Инвентаризация — это способ проверки фактических остатков товарно-

материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их

соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

В зависимости от степени охвата хозяйственных средств различают полные

и частичные инвентаризации. Первые охватывают все виды хозяйственных

средств (основные средства, товарно-материальные ценности, денежные

средства и расчеты); вторые — только некоторые виды этих средств или

объекты, находящиеся в отдельных подразделениях организации.

Классификация инвентаризаций по способу проверки средств предполагает

подразделение -их на сплошные и несплошные. При сплошной инвентаризации

проверяют все виды материалов (продукции) в натуре у определенного

материально-ответственного лица; при несплошной — только отдельные

наименования этих ценностей. Главное информационное назначение

инвентаризации как неотъемлемой составной части метода бухгалтерского учета

—

выявлять расхождения между учетными данными и фактическими остатками

средств, вносить требуемые коррективы в учетные показатели.

Одновременно инвентаризация выступает как важное средство регулярного

внутрихозяйственного бухгалтерского контроля за сохранностью товарно-

материальных ценностей и денежных средств. Действующее законодательство

предусматривает обязательное проведение полной инвентаризации всех

ценностей и расчетов перед составлением годового отчета и, кроме того,

периодически в течение года — инвентаризации отдельных видов средств и

расчетов.

В ревизионной практике инвентаризация используется как один из приемов

фактического контроля сохранности определенных видов средств путем их

осмотра в натуре, обмера, взвешивания или пересчета. Характерными

особенностями инвентаризаций, проводимых в ходе ревизии, является их

спорадический, внезапный и несплошной характер. Выбор объектов для

инвентаризации обусловлен конкретными задачами ревизии. Однако если

несплошная инвентаризация выявила у отдельных материально-ответственных лиц

значительные расхождения с учетными данными, то в ходе ревизии назначается

сплошная инвентаризация.

Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля,

основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы

действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности

нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, реальности норм

естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных

ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции

государственным стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка иногда

применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих

специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической

документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая

экспертиза и др.).

Одним из наиболее эффективных приемов фактического контроля является

контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Он

включает два основных этапа: проверку соответствия характера, объема и

стоимости принятых по актам работ утвержденным сметам и рабочим чертежам;

установление фактического объема (в натуре) и качества выполненных работ в

сопоставлении с данными оплаченных банком актов их приемки, журналов их

учета, документов на списание строительных материалов, оплату труда рабочих

и др.

Визуальное наблюдение зачастую в литературе не называется в числе

способов фактического контроля. Этот прием включает обследование и проверку

на месте хранения товарно-материальных ценностей, состояния пропускной

системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и

др[39].

2.3. Правовые основы проведения проверки в рамках финансового контроля.

Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической

проверки; методы документальной проверки. К основным методам фактической

проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права

самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь

требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или

содержания поручения государственных органов, относятся:

– осмотр;

– обследование;

– инвентаризация;

– контрольный запуск сырья и материалов в производство;

– лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции;

– экспертная оценка;

– опрос;

– проверка объемов выполненных работ.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия

хранения имущества, документов; состояние производственных, складских

торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию,

места хранения материальных активов, документов, производственное и

торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В

процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о

нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение

осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными,

так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.

Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии

производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и

реализации продукции, товаров.

Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском

учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию

имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и

документально подтверждать их наличие, состояние и оценку[40].

Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими

указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (далее —

Методические указания) являются:

– выявление фактического наличия имущества;

– сопоставление фактического наличия имущества с данными

бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической

проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью

бухгалтерской отчетности. Однако предприятия, подлежащие обязательному

аудиту в соответствии с законодательством РФ, должны включить в состав

бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Безусловно,

положительное заключение аудиторской организации будет означать, что

отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на

отчетную дату, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский

учет и отчетность,

Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех

случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или

материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции,

количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее

действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов,

технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого

проводят соответствующий производственный эксперимент (например,

изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.).

Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по

каким видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом

учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по

отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментом

ставят цель проверить фактическое производство готовой продукции, то

необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же

условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет

установлено, что характер и условия производства не изменились, то в

качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в

производство.

Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за

списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут

быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства,

искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.

Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать

качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции

и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного

сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут

свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима,

установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического

контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией

по качеству и др.).

Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться

в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования предприятий

определенных отраслей народного хозяйства.

Экспертная оценка объектов проверки бывает, необходима при

исследовании специальных вопросов. В соответствии с Правилом (стандартом)

аудиторской деятельности «Использование работы эксперта», одобренным

комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации

25.12.96 г. (протокол N» 6) экспертом признается не состоящий в штате

данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и

(или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от

бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся

к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может

использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим

лицом[41].

Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета,

расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные

вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном

между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и

экспертом. Сведения, содержащиеся в заключении эксперта, должны быть

выражены так, чтобы были невозможны различные толкования. Заключение

эксперта (согласно вышеназванному стандарту) подлежит включению в рабочую

документацию аудиторской организации. Аудиторское заключение, как правило,

не должно содержать указаний на заключение эксперта. В случае невозможности

получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в

оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также в некоторых других

случаях аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по

результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от

безусловно положительного. Использование работы эксперта не снимает с

аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение.

Опрос. Следует отметить, что аудиторам предоставлены права получать

необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую

информацию от третьих лиц (по письменному запросу).

Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от

должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить

достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной

операции, достоверность данных, отраженных в документах. Опрос можно делать

устно или письменно. Объяснения справочного характера не фиксируют, однако,

для выяснения достоверности факта можно предложить работникам предприятия

дать объяснения в письменной форме.

Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:

– соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ

тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете;

– соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных

сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах

единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;

– законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов

работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что

зависит от характера работ и их результатов.

К основным способам проверки относятся:

– контрольный обмер фактически выполненных работ;

– сопоставление объема работ, указанных в актах приемки и в актах

инвентаризации незавершенного строительства, с объемом работ, указанных в

оплаченных рабочих нарядах;

– встречная проверка операций по расчетам с другими организациями;

– проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные

работы.

Наиболее распространен контрольный обмер фактически выполненных работ,

применяемый для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и

текущему ремонту зданий и сооружений.

Другую группу методов — методы документальной проверки — можно

разделить на две группы: методы формальной проверки; методы проверки

реальности отраженных в документах обстоятельств.

К методам формальной проверки документов относятся:

– проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и

повинности оформления документов; .

– сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными

нормативами (нормативная проверка);

– проверка соответствия отраженных в документах операций установленным

правилам; счетный контроль.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств

относятся:

– сопоставление данных документов, отражающих операции с данными

документов, которые явились основанием для этих операций;

– проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

– сканирование;

– встречная проверка;

– взаимная проверка;

– контрольное сличение;

– восстановление натурально-стоимостного учета и др[42].

2.4. Основы правового регулирования анализа финансово-хозяйственной

деятельности.

Финансовый анализ является одной из разновидностью финансового контроля.

Анализ финансовой деятельности предполагает детальное изучение

периодической или годовой финансово – бухгалтерской отчетности с целью

общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового

состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его

использования. В зависимости от того, кто проводит анализ и на основе какой

информационной базы, различают

внутренний и внешний анализ.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6