Бухгалтерский учет и аудит

средства реинвестированы во вновь выпускаемые государственные ценные

бумаги;

не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного

производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой,

снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период

его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством

признается производство, выделенное в обособленное структурное

подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых

превышает 20млн. руб.

Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за

счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы:

направленные научными организациями, прошедшими государственную

аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-

исследовательских, опытно-конструкторских работ;

на финансирование, организациями кинематографии, строительства

кинозалов, а также в порядке долевого участия и при погашении кредитов

банков, полученных и использованных на эти цели. Размер этой льготы не

может уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета

льготы, более чем на 50%.

Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении

после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.

Чистой прибылью предприятия с учетом сложившейся практики можно считать

ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост

основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и

отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов

собственникам.

В соответствии с законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» №1216-1 от 27.12.1991г., чистая прибыль предприятия

распределяется не путём образования фондов экономического стимулирования по

нормативам, установленным министерством, а по усмотрению предприятия.

Предприятия сами решают, на какие цели направлять чистую прибыль. Общую

смету распределения чистой прибыли на основе подготовленного администрацией

проекта рассматривает и утверждает совет предприятия.

Расчет чистой прибыли необходимый элемент разработки технико-

экономического обоснования любого инвестиционного проекта, составления

бизнес-плана, расчета эффективности намечаемой коммерческой операции.

Чистая прибыль по нормативам, установленным самим предприятием,

используется на образование фондов и резервов:

* фонд накопления;

* фонд потребления;

* финансовый резерв (или другие фонды и резервы в соответствии с

учредительными документами).

Если учредительными документами не предусмотрено образование фондов, то

чистая прибыль предприятия используется на покрытие затрат по:

- финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских,

проектных и

технологических работ;

- модернизации оборудования;

- финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому

перевооружению,

- реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и

других средств производства, нематериальных активов;

- финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их

недостатка;

- погашению долгосрочных кредитов банка;

- выпуску и распространению ценных бумаг;

- вкладам в уставный фонд других предприятии;

- подготовке и повышению квалификации кадров;

- содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и

оздоровительного назначения;

- содержанию детских дошкольных учреждений;

- финансированию строительства жилья и объектов непроизводственного

назначения;

- оказанию материальной помощи работникам;

- выплате надбавок к пенсиям, дивидендов по акциям и вкладам в

Уставный фонд учредителям предприятия;

- покрытию убытков ЖКХ, профилакториев и других оздоровительных

организаций,

находящихся на балансе предприятия и др.

Из чистой прибыли взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и

внебюджетные фонды.

Государство, через порядок предоставления налоговых льгот, стимулирует

направление прибыли на капитальные вложения производственного и

непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование

природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений

социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного

фонда предприятии, регулируется порядок формирования резерва по

сомнительным долгам. (11. с.19.)

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного

планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в

уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается

соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается

руководящим органом предприятия.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на

две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе

накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.

При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление

использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение

имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в

последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных

затрат.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная

на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о

финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего

развития.

Глава 2 УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

2.1 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным

показателем хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение)

стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее

предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете

результат такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования

всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит

активно-пассивный счет 80 “Прибыль и убытки”. Сальдо на этом счете

(дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый

результат деятельности предприятия (организации) с начала отчетного

периода. От точности определения финансовых результатов зависит

правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на

добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную

часть платежей в бюджет. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по

так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков

накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала

отчетного года.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-

ордере №15 (приложение 1), при журнально-ордерной системе учета.

Основанием, для заполнения этого журнала-ордера, служат справки

бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов. Обороты по дебету

и кредиту счета 80 в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так

и сначала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По

окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для

заполнения соответствующих форм годового отчета. (20. с.405)

На счете Прибылей и убытков результаты хозяйственной деятельности

отражаются в двух направлениях:

1. как результаты (прибыли и убытки) от реализации продукции, работ,

услуг, основных средств, материалов и т.п.;

2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом

реализации, так называемые вне реализационные прибыли и убытки.

Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса

реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а

затем общей суммой переносится на счет 80. Внереализационные доходы,

убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без

предварительной записи на каких-либо иных счетах.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период

показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

2.1.1 Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5

августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением

Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с последующими изменениями и

дополнениями) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и

товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции

(работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и

акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки

исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной

продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая

еще не реализована, отражаются как незавершенное производство и на

уменьшение прибыли не относятся.

В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг) определено, что для целей налогообложения выручка от

реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты

(при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы,

услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по

поступлении средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнения

работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный

срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации

в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по

сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке

к годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки в отнесении прибыли к определенному отчетному периоду и

занижение налогооблагаемой прибыли, при выявлении налоговыми органами,

согласно стать 122 Налогового кодекса, влекут взыскание штрафа в размере

20% от суммы неуплаченного налога. (25 с.35).

В соответствии с пунктом 73 Положения о бухгалтерском учете и

отчетности, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к

следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной

статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на

финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они

относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены: арендная и

квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые

перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам,

абонементная плата за пользование средствами связи, плата за подписные

издания и другие.

Счет 80 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о

формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в

отчетном году.

Результат от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и

услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете 46

“Реализация продукции (работ, услуг)”.

На счете Реализации продукции (работ, услуг) сопоставляются доходы и

расходы по реализованным продуктам, работам, услугам. Поэтому на счет

Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от

реализации, и делается запись

Д-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

К-т сч. 80 “Прибыли и убытки”.

На производственных предприятиях на счете 46 сопоставление выручки от

реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток,

когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый

оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на

счет Прибылей и убытков:

Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки”

К-т сч. 46 “ Реализация продукции (работ, услуг).

По счету 80 в корреспонденции со счетом 46 отражается также валовой

доход от реализации товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых

организациях.

Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить

эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп

продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам

реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести

аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам

реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным

работам и оказанным услугам; второе направление - по направления

реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по

территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка

от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и

результат (прибыль или убыток) от реализации.

2.1.2 Финансовый результат от реализации основных средств и иного

имущества предприятия

Прибыль и убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия

основных средств отражаются в учете с использованием счета 47 “Реализация и

прочее выбытие основных средств”.

По дебету счета 47 отражается стоимость выбывших по любой причине

основных средств, а также все понесенные расходы, связанные с выбытием

(снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные и

прочие расходы).

В кредит счета 47 относится сумма износа, начисленная по выбывшим

основным средствам к моменту выбытия и выручка от реализации имущества.

Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 в

текущем отчетном периоде списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.

При выполнении данных операций выполняются следующие проводки:

Д-т сч. 47 К-т сч. 01; отражается выбытие основных средств

Д-т сч. 02

К-т сч. 47 начислена амортизация

Д-т сч. 47

К-т сч. 80 определена прибыль

Счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” закрывается.

Для определения финансовых результатов по реализации других

материальных ценностей предприятия (нематериальные активы, малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги и т.п.) предназначен счет 48

“Реализация прочих активов”. Учет операций по счету 48 аналогичен порядку,

применяемому при учете реализации по счету 47.

2.1.3 Финансовый результат от внереализационных операции предприятия

Как доходы от внереализационных операций учитываются в бухгалтерском

учете доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях,

дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам,

принадлежащим предприятию.

При этом в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту счета 80

“Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами 76 “Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами”, 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми)

предприятиями” или счетами учета денежных средств:

Д-т сч. 76 (78, 50, 51, 52)

К-т сч. 80 на сумму

полученного дохода.

Как внереализационные доходы предприятие отражает суммы процентов,

начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными

средствами предприятия (в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный

остаток денежных средств на расчетном счете предприятия). В последнем

случае в бухгалтерском учете делается проводка:

Д-т сч. 51

К-т сч. 80 на сумму процентов.

Как внереализационные доходы предприятия отражаются доходы от сдачи

имущества в аренду. Получение указанных доходов предприятие учитывает по

кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета

денежных средств или соответствующих расчетов:

Д-т сч. 51 (50, 52, 76)

К-т сч. 80 на сумму

полученного дохода.

В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы

вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная

плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов

и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”:

Д-т сч. 76

К-т сч. 83.

В последующем, с наступлением соответствующего отчетного периода,

происходит списание:

Д-т сч. 83

К-т сч 80.

В составе внереализационных операций в бухгалтерском учете предприятия

учитываются присужденные или признанные предприятием-должником штрафы,

пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных

договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в

бухгалтерском учете предприятия производятся записи по счету 80 “Прибыли и

убытки” в корреспонденции со счетами учета расчетов сч.63 «Расчеты по

претензиям»:

Д-т сч. 63

К-т сч. 80 на сумму штрафов (претензий), признанных

должником;

Д-т сч. 51 (50, 52)

К-т сч. 63 фактическое поступление средств.

В случае, когда предприятие признало выставленные ей претензии, оно

отразит это при помощи записей:

Д-т сч. 80

К-т сч. 63 признание штрафов (претензий)

предприятием;

Д-т сч. 63

К-т сч. 51 (50, 52) перечисление средств.

При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за

нарушение хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и

государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с

законодательством РФ, в состав расходов от вне реализационных операций не

включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении

предприятия (п.2.3 Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в

бюджет налога на прибыль предприятии и организаций” от 10 августа 1995 г. №

37 с последующими изменениями и дополнениями.)

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы

средств, полученные безвозмездно от других предприятии при отсутствии

совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные

капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном

законодательством и учредительными документами организации).

При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями

Госналогслужбы РФ от 14 сентября, 1994 г. № вг-4-01/145н по отдельным

вопросам, связанным с применением налогового законодательства о

налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под “средствами”,

полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и

другие виды средств (основные средства, материалы, нематериальные активы,

товары и другое имущество).

В соответствии Планом счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятии, утвержденном приказом Минфина РФ №

173 от 28 декабря 1995г. оприходование имущества, полученного от

предприятии и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 “Добавочный

капитал” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”) в корреспонденции со

счетами 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и другими

счетами учета имущества:

Д-т сч. 01 (04, 10, 12...)

К-т сч. 87 субсчет “Безвозмездно полученные ценности”.

Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие в погашение

дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как

безнадежной к получению. При этом производятся записи:

Д-т сч. 51 (50, 52)

К-т сч. 80 на сумму поступлений.

На счете 80 отражаются убытки от списания дебиторской задолженности,

безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой

задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в

корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов:

Д-т сч. 80

К-т сч. 76 (60).

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия,

которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена

соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по

каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния

(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга

полностью или частично.

План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности

предприятии в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными

приказом МФ РФ от 28 декабря 1994г.№173 предусматривает для создания

указанного резерва использование счета 82 “Оценочные резервы”. На сумму

создаваемых резервов делаются записи :

Д-т сч. 80

К-т сч. 82 на сумму резерва.

При списании с баланса не востребованных долгов, ранее признанных

предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8