Бухгалтерский учет и аудит

сличить период отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре

и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному

требованию (платежному поручению) или приходному кассовому ордеру.

В практической деятельности могут применяться следующие отдельные виды

и методы проведения проверок правильности отражения в бухгалтерской

отчетности выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг).

На промышленных предприятиях одним из основных видов проверки (при

наличии учетной политики по отгрузке) является сличение сумм, отраженных по

кредиту счета N 46 "Реализация продукции", в расчетных документах,

предъявленных заказчику, и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету

счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В случаях выявления

расхождений проверяющему следует определить достоверность занесения сумм,

указанных в расчетном документе ведомость N 16 (ведомость учета реализации

продукции и материальных ценностей) или в ведомость N 17 (ведомость учета

реализации продукции в порядке плановых платежей) при ведении журнально-

ордерной формы счетоводства или в листок - расшифровку при ведении

мемориально-ордерной формы.

Одновременно следует учесть, что отражение по кредиту счета N 46

"Реализация продукции (работ, услуг)" может быть произведено только при

наличии сумм по дебету этого счета, представляющих собой себестоимость

отгруженной продукции, которая может быть списана с кредита счетов 40

"Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство",

37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и других счетов. В случаях выявления

отражения в дебете счета 46 "Реализация продукции" сумм без наличия

кредитовых оборотов аудитор должен определить сумму скрытого от

налогообложения дохода.

В строительных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции

(работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов или работ,

выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам,

служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или

субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и

заказчиками"). При этом следует иметь в виду, что вид документа, на

основании которого производится отражение этих операций в бухгалтерских

учетных регистрах, должен быть указан в договоре подряда и (или)

субподряда. Проверка правильности определения объема реализации в

строительстве сводится к проверке своевременного отражения в бухгалтерском

учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сумм,

подтвержденных первичными документами и отраженных на счетах 62 "Расчеты с

покупателями и заказчиками" и 64 "Расчеты по авансам полученным". Для этого

аудитору следует сверить дату первичного документа, подтверждающего период

окончания строительства (для генерального подрядчика), выполнения

строительно-монтажных работ (для субподрядчика) с периодом отражения этого

документа в учетных регистрах бухгалтерского учета.

Кроме этого, проверяющему следует обратить внимание на своевременность

и полноту отражения по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ,

услуг)" сумм авансов, полученных строительной организацией и числящейся на

счете 64 "Расчеты по авансам полученным". В случаях установления фактов

отражения сумм полученных авансов в последующие периоды после завершения

строительных работ аудитор должен определить размер скрытой от

налогообложения выручки.

Для проверки фактической выручки (валового дохода) от реализации

основной продукции (работ, услуг) аудиторы используют следующие документы,

учетные регистры и отчетность: отчет о финансовых результатах (форма № 2);

журналы-ордера № 1, 2, 11, 11-С, 11-СН (при применении журнально-ордерной

формы счетоводства); первичные документы на отпуск готовой продукции со

склада; банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

отчет о движении денежных средств (форма № 4); приходные кассовые ордера

на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за

отгруженную продукцию; платежные требования и платежные поручения на оплату

отгруженной продукции; пропуска на вывоз готовой продукции с территории

предприятия.

Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах

операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и

обслуживающих производств.

Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту

отражения на счете 46 выручки от реализации продукции незавершенного

производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных

ценностей в иностранной валюте.

3.1.2 Отражение в отчетности фактических затрат на производство

реализованной продукции (работ, услуг)

Для проведения аудиторской службой проверки о фактической себестоимости

продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете

фактических затрат на производство и реализацию продукции необходимо

руководствоваться «Положением о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением правительства РФ от

5.08.92г №552 (с последующими изменениями и дополнениями).

При проведении проверки исследуются в первую очередь данные, отраженные

в отчетной форме №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании»,

Главной книги (оборотном балансе) и в первичных документах, являющихся

основанием для производства записей на счетах бухгалтерского учета и

занесения в учетные регистры.

Формирование себестоимости реализованной готовой продукции по основной

деятельности в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих основных

синтетических счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

43 «Коммерческие расходы»;

44 «Издержки обращения».

Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету

вышеназванных счетов, аудитору следует определить, с кредита каких счетов

списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется себестоимость, а

также своевременность и законность их отражения в учетных регистрах .

С затратными счетами корреспондируются по кредиту следующие балансовые

счета:

10 «Материалы»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;

31 «Расходы будущих периодов»;

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

63 «Расчеты по претензиям»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

67 «Расчеты по внебюджетным платежам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчет с персоналом по оплате труда»;

02 «Износ основных средств»;

05 «Износ нематериальных активов»;

89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

3.1.3 Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации

В соответствии с действующим положением к прочей реализации относятся

доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на

счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации

прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов".

При проведении проверки следует использовать следующие документы:

- отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их

использовании";

- главная книга (оборотный баланс);

- акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4);

- накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих

деталей по цене возможного использования;

- накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и

комплектующих деталей и других основных средств, товарно-материальных

ценностей для реализации их на сторону;

- акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной

передаче основных средств другому предприятию;

- акции, облигации и другие ценные бумаги, и первичные

документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых

вложений;

- банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу

предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных

ценностей, нематериальных активов;

- пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных

ценностей с территории предприятия;

- журналы - ордера NN 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной

формы счетоводства.

- другие первичные документы, на основании которых производится

отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48.

При определении фактической выручки от прочей реализации и

себестоимости реализованных основных средств и прочих активов проверка

производится в следующем порядке.

По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и

отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных

средств", сверяются данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о

финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей

реализации", с данными сальдо по Главной книге по кредиту (дебету) счета 47

"Реализация и прочее выбытие основных средств".

В случае, если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше суммы,

исчисленной в указанном выше порядке, следует определить причины

образовавшейся разницы.

При проверке следует обратить внимание на правильность определения

разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств

и первоначальной стоимостью этих основных средств. Для этого требуется

сверить сумму по выписке банка или приходного кассового ордера с суммой,

указанной в акте приема - передачи основных фондов (форма N ос-1), а также

с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-6, применяемой для

учета зданий, сооружений и передаточных устройств, или с инвентарной

карточкой учета основных средств N ос-7, применяемой для учета остальных

основных средств.

В случае выявления расхождений между суммой, указанной в акте приема -

передачи (форма N ос-1) и карточке учета основных средств (N ос-6, N ос-7),

следует определить причину образования расхождений.

При безвозмездной передаче (получении) основных средств другим

(другими) предприятиям (предприятиями), а также своим филиалам и

структурным подразделениям следует установить правильность отражения

результата от этой операции на результатах от прочей реализации. В

соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Министерства финансов

Российской Федерации от 16.03.92 N 6 финансовый результат безвозмездной

передачи должен быть отражен на счете 88 "Фонды специального назначения",

субсчет "Безвозмездно полученные (переданные) основные средства". Если

результат от безвозмездной передачи основных средств не отражен по статье

"Результат от прочей реализации", следует сумму прибыли (убытка),

отраженной в отчетной форме N 2 по статье "Результат от прочей реализации"

и по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", уменьшить

(увеличить) на сумму прибыли (убытка), полученной от этой передачи

(получения) основных средств.

К реализации прочих активов, отраженных в кредите счета 48 "Реализация

прочих активов", относится реализация товарно-материальных ценностей,

принадлежащих предприятию, не подлежащих отражению на счетах 46 "Реализация

продукции (работ, услуг)" и 47 "Реализация и прочее выбытие основных

средств". В частности, к таким операциям относится реализация

нематериальных активов, товарно-материальных ценностей (сырья,

комплектующих изделий, как покупных, так и собственного производства,

материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, узлов, деталей,

материалов и других ценностей), оприходованных при ликвидации основных

фондов, товаров, приобретенных для перепродажи (за исключением торговых и

снабженческих предприятий, у которых такие товары являются предметами

основной деятельности), валютных ценностей, ценных бумаг и других

финансовых вложений.

Данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах

и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", сверяются с

данными по Главной книге по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов",

уменьшенными на балансовую стоимость прочих активов, отраженных по дебету

этого же счета.

В случаях образования разницы в результате этой сверки аудитору следует

определить исследовать причины образовавшейся разницы.

Кроме этого, аудитор должен проверить правильность отражения в кредите

счета 48 "Реализация прочих активов" сумм износа реализованных

нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В случаях выявления расхождений сумм, отраженных по кредиту счета 48

"Реализация прочих активов" и по дебету счета 05 "Износ нематериальных

активов" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", или

отсутствия такой проводки, следует определить причину расхождения.

При проверке следует установить достоверность бухгалтерской отчетности

в части своевременности отражения хозяйственных операций.

В случаях выявления фактов несоответствия дат и периодов отражения в

бухгалтерском учете этих документов аудитор обязан проанализировать влияние

такого несоответствия на общую сумму прибыли от прочей реализации,

отраженной в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их

использовании".

3.1.4 Отражение в отчетности внереализационных доходов

В соответствии с действующим "Положением о бухгалтерском учете и

отчетности", утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 20.03.92

N 10 и письмом Минфина СССР от 26.07.91 N 338 с дополнениями и изменениями,

внесенными в него письмом Минфина РФ от 16.03.92 N 6, к внереализационным

доходам и расходам относятся суммы:

уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических

санкций; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на расчетных,

текущих, валютных и других счетах предприятия; доходы, полученные от сумм,

находящихся на депозитных счетах;

доходы (расходы), полученные (уплаченные) по всем видам займов, доходы

(расходы) по курсовым разницам по операциям с валютой; прибылей и убытков

прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий;

потерь от списания долгов и дебиторской задолженности, поступлений

долгов, ранее списанных как безнадежные, доходов (дивидендов, процентов) по

акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию,

доходов, полученных от долевого участия в совместной деятельности в других

предприятиях, доходы от сдачи имущества в аренду;

затрат на содержание законсервированных мощностей и объектов,

погашаемых в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли

(доходов);

убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и

хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

затрат по аннулированным производственным заказам, а также затраты на

производство, не давшее продукции; судебных издержек и арбитражных сборов;

не компенсируемых убытков в результате пожаров, аварий, других

чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями,

и другие прибыли (убытки), и других затрат, относимых в соответствии с

действующим законодательством на результаты хозяйственной деятельности.

При проведении проверки используются:

форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";

главная книга (оборотный баланс);

первичные документы, на основании которых производились бухгалтерские

записи по дебету и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и не подлежащие

отражению на счетах 46, 47, 48.

Проверка правильности отражения вне реализационных доходов (расходов)

производится в следующем порядке.

Сверяются данные, показанные по форме N 2 "Отчет о финансовых

результатах и их использовании" по статье "Доходы и расходы от

внереализационных операций", с данными по Главной книге по кредиту и дебету

счета 80 "Прибыли и убытки", не отраженными по счетам 46 "Реализация

продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных

средств", 48 "Реализация прочих активов". В случае образования разницы

следует определить причины ее возникновения, анализируя каждый вид дохода

в соответствии с используемыми счетами.

3.2 Методика аудита распределения прибыли предприятия

В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения

предприятия с бюджетом, банком, коллективом работников. Основными задачами

аудита являются: контроль за соблюдением установленного режима

финансирования различных затрат за счет прибыли; выявление отклонений

фактического использования прибыли от плановых назначений, их причин и

последствий; проверка правильности определения причитающихся бюджету

платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Исходной информацией для проверки служат:

финансовый план;

счет 81 “Использование прибыли”;

журналы-ордера № 15 и 8;

главная книга;

первичные документы по операциям использования прибыли в течении года

и после утверждения годового отчета;

бухгалтерский баланс;

форма № 2 (приложение № 4).

В процессе проверки аудитором, прежде всего, обращается внимание на

выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет

экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов

и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение

санитарных норм и правил.

3.2.1 Проверка правильности расчета по налогу на прибыль

Согласно Закону РФ от 27.12.1991г. «О налоге на прибыль предприятий и

организаций» предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по

законодательству РФ, осуществляющие предпринимательскую деятельность,

производят взносы в бюджет налога на прибыль.

Исчисление и уплата налога на прибыль производится в соответствии с

указанным Законом и инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет

налога на прибыль предприятий и организаций» №37 от 10.08.1995г. с

последующими изменениями и дополнениями.

При аудиторской проверке расчетов налога от фактической прибыли следует

иметь в виду, что расчеты с бюджетом осуществляются из валовой прибыли,

являющейся объектом налогообложения, исчисляемой исходя из методологии ее

определения.

Производится проверка правильности расчета:

валовой прибыли, уменьшенная при исчислении налога на прибыль на

отдельные виды доходов, по которым установлен иной порядок расчетов с

бюджетом и другие ставки налоговых платежей в бюджет;

льгот за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы фактически

произведенных затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении

предприятия;

налогооблагаемой базы, для исчисления налога на прибыль;

налога на прибыль, уплачиваемого, с 1.04.1999г. в размере 11% в

федеральный бюджет, 19% в бюджеты субъектов РФ.

Для этих целей анализируется счета 80 «Прибыли и убытки», 81

«Использование прибыли» субсчет 81-1 «Платежи в бюджет», 68 «Расчеты с

бюджетом».

Аудитор определяет правильность проведения реформации баланса.

3.2.2 Проверка использования чистой прибыли

Процесс распределения чистой прибыли регулируется учредительными

документами предприятия. Он может осуществляется бесфондовым и фондовым

методами.

При фондовом методе распределения прибыли детально изучаются начисление

средств по специальным фондам и распределение из этих фондов. К таким

фондам можно отнести:

фонд накопления;

фонд потребления;

фонд социальной сферы;

фонд капитальных вложений;

прочие фонды.

Аудитор производит анализ счета 88 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» и соответствующие субсчета к этому счету открытые по

каждому из создаваемых фондов в корреспонденции с соответствующими счетами.

При бесфондовом методе распределения прибыли проводят анализ счета 88

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в разрезе только двух

субсчетов: 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года; 88-2

«Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет». На данные субсчета

относятся: расходы:

на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных

вложений;

на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и

распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды

при их создании, а также при создании совместных предприятии, АО,

ассоциаций;

на проведение оздоровительных мероприятий и организации отдыха

трудящихся;

на поощрение работников;

на выплату девидентов и др.

В заключении аудитору необходимо оценить динамику показателей прибыли.

Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим

отчетным периодом и за ряд таких периодов, для того чтобы оценить тенденцию

их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих

периодов, а также информация из аналитического учета к счету 80 “Прибыли и

убытки”.

В процессе дальнейшей проверки аудитор определяет рентабельность работы

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8