Бухгалтерский учет и аудит

другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также

по возмещению причиненных убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по

операциям в иностранной валюте;

• суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при

отсутствии совместной деятельности;

• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с

производством и реализацией продукции.

К внереализационным расходам относятся:

• затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным

производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее

продукции;

• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и

объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников);

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные сборы;

• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции

за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению

причиненных убытков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а

также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с

законодательством;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой

давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

• не компенсируемые потери от стихийных бедствий, уничтожения и порчи

производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей,

потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с

предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

• не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других

чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;

• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по

операциям в иностранной валюте.

Прибыль, остающаяся в распоряжении строительного предприятия после

налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на

капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие

убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы

социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Порядок расходования чистой прибыли имеет следующую последовательность.

На первом этапе, в соответствии с законодательством Российской

Федерации и учредительными документами, строительное предприятие формирует

резервный фонд, за счет которого, при недостатке прибыли выплачиваются

дивиденды, покрываются убытки и другие непредвиденные затраты, а при

ликвидации предприятия погашается кредиторская задолженность.

После отчисления части чистой прибыли в резервный фонд строительное

предприятие формирует фонды потребления и накопления.

За счет средств фонда накопления осуществляются расходы на:

• строительство объектов производственного назначения;

• реконструкцию, техническое перевооружение подсобных производств;

• модернизацию оборудования;

• приобретение строительных машин, оборудования, транспортных средств и

других средств производства;

• освоение новой техники и технологий производства строительно-

монтажных работ;

• строительство жилья и объектов социальной сферы;

• осуществление капитальных природоохранных мероприятий;

• и другие расходы капитального характера.

Средства фонда потребления расходуются на различные социально

направленные выплаты. В частности, к этим расходам относятся:

• расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные

пособия работникам предприятия;

• расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости лечения,

оздоровительных мероприятий для работников и членов их семей;

• расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на

содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры,

отдыха и спорта;

• расходы на содержание находящихся на балансе строительного

предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и

спорта, детских дошкольных учреждений;

• отчисления на содержание аппарата управления холдингов, концернов,

ассоциаций и других структур;

• добровольное страхование работников предприятия (кроме обязательного

социального и медицинского страхования);

• другие социальные расходы.

2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и распределения

прибыли в строительной организации ООО «Электромонтаж»

Особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и

распределения прибыли рассмотрим на примере строительной организации ООО

«Электромонтаж». Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу

электрических сетей и электроустановок.

ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым

предприятием (данный статус получен по количеству сотрудников), находится

на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в АК СБ РФ ОАО “Тверской

банк” г. Тверь. Предприятие в своей деятельности руководствуется

действующим законодательством и учредительными документами. Оно

самостоятельно планирует свою деятельность и является прибыльным

предприятием.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным

законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-

ордерной формы учета. Бухгалтерский учет ведется на персональном

компьютере, с использованием программы 1С бухгалтерия версия 6.0 проф. На

предприятии принята форма учета финансовых результатов – по оплате. Для

примера рассмотрим деятельность предприятия, в русле исследуемой темы, за

1998г.

При формировании прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80 нулевое.

Д-т 46.10

К-т 80 10143руб. 26коп. Отражена прибыль от реализации

работ;

Д-т 67.1 Отражена прибыль прошлых лет.

К-т 80 63руб. Излишне начислен налог на пользователей дорог;

Д-т 80

К-т 68.16 1913руб. 76коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 726руб.40коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 165руб.31коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2552руб. Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 4848руб.79коп.

При распределении прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 (Платежи в бюджет налогов и сборов

из прибыли)

нулевое.

Д-т 81 Начислен регистрационный сбор за

регистрацию

К-т 60 182руб. автомашины;

Д-т 81

К-т 68.4 1697руб.15коп. Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5 1089руб. 59коп. Начислен взнос в фонд занятости.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 2968руб. 74коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 (фонд потребления) нулевое.

Д-т 88.1

К-т 71 134руб. 70коп. Приобретена проездная карточка для

сотрудника;

Д-т 88.1

К-т 69.2 34руб. 34коп. Начислен налог в пенсионный фонд на деж.

карточку.

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 169руб. 14коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) –

337413руб. 77коп.

При формировании прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 4848руб.79коп.

Д-т 46.10

К-т 80 6984руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 46.2

К-т 80 165руб. 52коп. Отражена прибыль от реализации

материалов;

Д-т 80

К-т 68.16 66619руб. 64коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 788руб.15коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 210руб.40коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2556руб. Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 3314руб.27коп.

При распределении прибыли во 2 квартале были сделаны следующие

проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 – 2968руб. 74коп.

Д-т 81

К-т 68.4 -537руб.16коп. Удержан излишне начисленный налог на

прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5 1182руб. 23коп. Начислен взнос в фонд занятости;

Д-т 81

К-т 71 225руб. Отражена сумма оставшаяся в подотчете у

сотрудника.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 3838руб. 81коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 169руб. 14коп.

Д-т 88.1

К-т 71 1038руб. Затраты на перерегистрацию предприятия,

по авансовому отчету;

Д-т 88.1

К-т 60 10360руб. Оплата за обучение сотрудника.

Д-т 88.1

К-т 69.2 2859руб. 64коп. Начислен налог в пенсионный фонд за

обучение;

Д-т 88.1

К-т 70 834руб.90коп. Выдана сумма на погребение сотрудника (без

справки о смерти)

Д-т 88.1

К-т 13 3158руб. Начислен износ МБП (микроволновая печь);

Д-т 88.1

К-т 19 440руб. Начислен НДС на материальные ресурсы;

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 18859руб. 68коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) –

337413руб. 77коп.

При формировании прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 3314руб.27коп.

Д-т 46.10

К-т 80 4688руб. 49коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 47

К-т 80 15737руб. 57коп. Отражена прибыль от возмещения ущерба;

Д-т 80

К-т 68.16 5420руб. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 502руб.84коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 120руб.29коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2500руб. 58коп. Начислен налог на образование.

Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 15196руб.62коп.

При распределении прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 – 3838руб. 81коп.

Д-т 81

К-т 68.4 4158руб.83коп. Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 69.5 754руб. 25коп. Начислен взнос в фонд занятости;

Д-т 81

К-т 69.2 28руб. Начислен взнос в пенсионный фонд;

Д-т 81

К-т 71 -225руб. Отражена сумма возврата сотрудником,

взятая в подотчет.

Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 8554руб. 89коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 18859руб. 68коп.

Д-т 88.1 . Затраты на экспертизу

автомашины,

К-т 71 2746руб. 04коп. попавшей в аварию, по

авансовому отчету;

Д-т 88.1

К-т 70 300руб. Оплата за аренду автомобиля у

сотрудника.

Д-т 88.1

К-т 69.2 -207руб. Возврат излишне начисленного налога в

пенсионный фонд;

Д-т 88.1

К-т 69.1 419руб. 34коп. Начислен взнос в фонд соц. страхования;

Д-т 88.1

К-т 19 433руб. 30коп. Начислен НДС ;

Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 22551руб. 36коп.

Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) –

337413руб. 77коп.

При формировании прибыли в 4 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) - 15196руб.62коп.

Д-т 46.10

К-т 80 30157руб. 29коп. Отражена прибыль от реализации работ;

Д-т 46.2

К-т 80 1572руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации

материалов;

Д-т 80

К-т 68.16 2921руб. 16коп. Начислен налог ЖКХ;

Д-т 80

К-т 68.17 748руб.89коп. Начислен налог на образование;

Д-т 80

К-т 68.50 135руб.00коп. Начислен налог на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 2643руб.08коп. Начислен налог на образование.

По окончании года производится реформация баланса. При этом счет 80

закрывается, и делаются следующие проводки:

Д-т 80

К-т 81.1 20917руб.62коп.

Д-т 80

К-т 88.1 19559руб.87коп.

При распределении прибыли в4 квартале были сделаны следующие проводки:

Сальдо на начало периода по счету 81 – 8554руб. 89коп.

Д-т 81

К-т 12 116руб.67коп. Приобретено МБП и списано в

эксплуатацию (замок)

Д-т 81

К-т 67.1 1630руб.33коп. Начислен налог на пользователей дорог;

Д-т 81

К-т 68.16 635руб.59коп. Начислены пени по налогу ЖКХ;

Д-т 81

К-т 68.17 -488руб.87коп. Возврат начисленных пени по налогу на

образование;

Д-т 81

К-т 68.2 350руб.72коп. Начислены пени по НДС;

Д-т 81

К-т 68.4 8804руб.41коп. Начислен налог на прибыль;

Д-т 81

К-т 68.5 298руб. Начислен налог на продажу

автомобилей;

Д-т 80

К-т 68.50 9руб.44коп. Начислены пени по налогу на милицию;

Д-т 80

К-т 68.8 197руб.29коп. Начислены пени по налогу на

имущество;

Д-т 81

К-т 69.1 19руб.43коп. Начислены пени в фонд соц.

страхования;

Д-т 81

К-т 69.2 263руб.73коп. Начислены пени в пенсионный фонд;

Д-т 81

К-т 69.3 68руб.32коп. начислены пени в фонд

мед.страхования (территор);

Д-т 81

К-т 69.4 1руб.84коп. Начислены пени в фонд

мед.страхования (федеральный);

Д-т 81

К-т 69.5 455руб.83коп. Начислен взнос в фонд занятости

за 4 квартал.

По итогам года счет 81 закрывается. Делается заключительная проводка:

Д-т 80

К-т 81 20917руб.62коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.1 (дебетовое) - 22551руб.36коп.

Д-т 88.1 .

К-т 71 558руб.76коп. Затраты на модернизацию

компьютера;

Заключительными проводками по итогам года будут:

Д-т 80

К-т 88.1 19559руб.87коп.

Д-т 88.2

К-т 88.1 3550руб.25коп.

Сальдо на начало периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.

По итогам года по счету 88-2 будут сделаны проводки:

Д-т 88.2

К-т 88.1 3550руб.25коп.

Сальдо на конец года по счету 88-2 (кредитовое) – 333863руб.52коп.

По финансовым результатам года составлены баланс (Приложение 2) и Отчет

о прибылях и убытках (Приложение3)

Главный бухгалтер ООО Электромонтаж выполняет анализ счетов 80, 81,

88.1, 88.2, составляет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на

компьютере. Данные документы приведены в Приложении 4. Выводы по анализу

ведения бухгалтерского учета на данном предприятии представлены в

Заключении к данной работе.

2.4 Автоматизация бухгалтерского учета

Для успешного ведения бухгалтерского учета, проведения исследований по

планированию и прогнозированию финансового результата все больше становится

необходимым применение персональных компьютеров, с использованием новейших

бухгалтерских программ и информационных технологий.

Программы для в бухгалтерского учета на компьютер подразделяются на 3

класса:

• прикладные;

• инструментальные;

• комбинированные.

Прикладные программы собственно и обеспечивают проведение бухгалтерского

учета на конкретных предприятиях. В настоящее время по опросам специалистов

выявлена следующая приблизительная картина использования отечественных

программ бухгалтерского учет приведенная в табл.(21 с.46)

Таблица 1 Практическое использование программ бухгалтерского учета

Название (фирма) Доля рынка, %

1С:

32

Инфо Бухгалтер 12

Собственная разработка 12

БЭСТ 9,3

Парус 8

Турбо Бухгалтер 8

Инфософт 2,7

Финансы без проблем 1,3

Прочие

14,7

Как видно из табл.1, рынок бухгалтерских программ довольно

разнообразен. Все имеющиеся компьютерные бухгалтерские программы работают с

тем или иным видом журнала хозяйственных операций по традиционной схеме:

первичные документы — журнал хозяйственных операций — промежуточные

документы — баланс и отчетность. Формирование журнала хозяйственных

операций у них осуществляется по-разному. Самый простой для программы

вариант и самый сложный для бухгалтера — когда составление журнала

бухгалтер берет полностью на себя. Другие варианты формирования журнала

хозяйственных операций предполагают использование вспомогательных и

справочных данных, вплоть до автоматического написания отдельных блоков.

Таким образом, реализуется способности пользователей разной квалификации и

опыта.

Большинство прикладных бухгалтерских программ составляется как:

• универсальная программа с механизмом настройки на конкретные особенности

предприятия (1С:, Инфо Бухгалтер, Турбо Бухгалтер, Финансы без проблем);

• программа с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций с

механизмом параметрических настроек (Галактика, Инфософт, Парус).

Универсальные программы значительно дешевле и проще в разработке, но

требуют дополнительных усилий квалифицированных специалистов при настройке

на конкретном предприятии. По оценкам специалистов, стоимость настройки

соизмерима со стоимостью самой программы, т.е. составляет 100%.

Программы с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций при

разработке обходятся существенно дороже универсальных, но зато затраты на

их настройку на конкретном предприятии много ниже и составляют примерно 25%

от их стоимости.

Современное программное обеспечение в области бухгалтерского учета, с

точки зрения практического бухгалтера, имеет следующие недостатки:

• сложность изложения инструкций для пользователей;

• ограниченный выбор программ бухгалтерского учета для самых простых

пользователей, в том числе, для предпринимателей, ведущих учет

самостоятельно;

• отсутствие программы бухгалтерского учета для наиболее подготовленных

профессионалов, занимающихся поисковыми исследованиями и проблемами

оптимизации финансового результата и минимизации налоговых платежей;

• недостаточность охвата направлений коммерческой деятельности и отраслей

хозяйствования;

• малая совместимость программ с международными стандартами бухгалтерского

учета.

Сложность в написании программных инструкций постепенно преодолевается,

но многие программные специалисты продолжают считать, что приоритет в

бухгалтерских программах должен принадлежать им, а не пользователям.

Практическая работа бухгалтера обычно включает большое количество

мелких рутинных операций и действий, которые следует выполнять быстро и

окончательно. Только в этом случае у бухгалтера появится время для крупных

исследований и анализа. Регулярные переделки уже сделанного и/или

накапливание простых нерешенных вопросов создают проблемы даже для опытных

специалистов. Поэтому практические советы и опыт профессионалов для

бухгалтера имеют большое значение. Простые и понятные инструкции стали бы

огромным подспорьем. Сложные и подчас заумные определения, специфические

термины способны оказать негативное психологическое воздействие на

пользователя бухгалтерских программ. Один из таких простых вопросов,

который часто не может понять и решить начинающий пользователь, — это

проблема введения в компьютер начального баланса предприятия. Хотя способы

описываются в разных инструкциях, но на практике этот вопрос постоянно

поднимается.

Второй недостаток - малый выбор программ для неподготовленных

пользователей. Он обусловлен сложностью разработки алгоритма.

Третий недостаток - отсутствие программ для профессионалов

исследователей и аналитиков. Он связан со сложностью разработки алгоритма,

который должен базироваться на иной схеме проведения бухгалтерского учета и

строиться на циклическом решении прямой и обратной задачи. Постановка

обратной задачи, которая будет формироваться по принципу: финансовый

результат - налоговое поле предприятия - договорные отношения - первичные

документы, не является однозначной и потому потребует выбора из

определенного числа вариантов.

Четвертый недостаток – малый программный охват специализированных

предприятий. Этот недостаток постепенно преодолевается. Усилия

разработчиков направлены, чаще всего, на торговые и строительные

организации, в то время как существуют другие отрасли (промышленность,

наука и технологии, сельское хозяйство и др.).

Пятый недостаток — малая совместимость бухгалтерских программ с

международными стандартами. Для его устранения необходимо реформирование

бухгалтерского учета с учетом достижений российского учета и специфики

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8