рефераты скачать
 
Главная | Карта сайта
рефераты скачать
РАЗДЕЛЫ

рефераты скачать
ПАРТНЕРЫ

рефераты скачать
АЛФАВИТ
... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я

рефераты скачать
ПОИСК
Введите фамилию автора:


Дипломная работа: Учет доходов работников организации и их налогообложение (на примере ЗАО "СКК "Петербург")

- При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

- В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

Так, при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей судом (на основании исполнительного листа) ежемесячно в размере (п. 1 ст. 81, ст. 106 СК РФ):

- 1/4 заработка и (или) иного дохода родителей - на одного ребенка;

- 1/3 заработка и (или) иного дохода родителей - на двух детей;

- 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей - на трех и более детей .

Размер долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения родителей и иных заслуживающих внимание обстоятельств.

Порядок удержаний из заработной платы работника

Порядок обязательных удержаний из заработной платы установлен соответствующими федеральными законами (например, в отношении НДФЛ - гл. 23 НК РФ). А порядок "вычетов" из заработной платы по инициативе работодателя установлен ТК РФ.

Как уже говорилось, удержание производится непосредственно работодателем и отражается в расчетных листках. Работодатель обязан при выплате заработной платы в письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний (ст. 136 ТК РФ).Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).Перед принятием решения об осуществлении удержания из заработной платы работодателю необходимо установить следующие обстоятельства:

- точное основание для удержания из заработной платы; при необходимости - составление документа, подтверждающего наличие этого основания (счетной ошибки, факта выдачи неотработанного аванса, наличия причиненного работодателю ущерба и т.п.). Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора, а решение работодателя оформлено в виде резолюции на данной докладной записке или изданным на ее основании распоряжением работодателя;- при наличии причиненного работодателю ущерба - проведение проверки и определение точного размера причиненного ущерба (порядок определения размера ущерба установлен ст. 246 ТК РФ), причину его возникновения (может быть выявлена в ходе служебного расследования, проверки финансово-хозяйственной деятельности и т.п.), требование от работника представить письменное объяснение по факту причинения ущерба (требование целесообразно направлять в письменной форме под подпись работника на копии требования), а в случае отказа работника от представления указанного объяснения - составление акта (ст. 247 ТК РФ) с подписями не менее 2 - 3 свидетелей из числа присутствовавших. Таким образом, каждое из действий работодателя должно быть письменно оформлено из-за возможных споров с работником, вопросов проверяющих органов. При этом как работник, так и его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их (ч. 3 ст. 247 ТК РФ);

- важно не нарушить срок для оформления решения об удержании из заработной платы и, при необходимости, подтвердить согласие работника на это уменьшение заработной платы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), а также выполнить иные условия для уменьшения заработной платы, установленные ТК РФ и иными федеральными законами. Отсутствие возражений работника лучше оформить путем указания "не возражаю" и т.п. на соответствующих документах работодателя либо в заявлении самого работника.

Поскольку удержание из заработной платы работника по инициативе работодателя - это право, а не обязанность работодателя, то сотруднику, подготавливающему для подписания руководителя проект данного решения, надо позаботиться о том, чтобы решение об удержании было принято уполномоченным лицом в установленный срок, оформлено работодателем и доведено работником кадровой службы, секретариата (любого иного подразделения, которое может обеспечить такое уведомление) до сведения работника под личную подпись. Кроме того, нужно зафиксировать основание для осуществления удержания в соответствующих документах, о чем говорилось выше. Оно не должно противоречить установленным правилам в ТК РФ и иных федеральных законах.

Работодатель может издать распоряжение об удержании только для взыскания причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного заработка. Поскольку Госкомстатом России не утверждена унифицированная форма такого распоряжения, оно может быть составлено в произвольной форме. Работодатель должен ознакомить работника, из заработной платы которого производится удержание, с распоряжением под личную подпись.

Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника требует заявления от самого работника с просьбой производить соответствующие удержания.

В ЗАО "СКК "Петербург за 2006 год из заработной платы удерживались НДФЛ и суммы на выплату алиментов и почтовые сборы при переводе алиментов (если те переводились не на расчетный счет, а почтовым переводом). Удержание алиментов производилось как на основании заявлений, так и на основании исполнительных листов судебных органов.

Рассмотрим начисление и удержание алиментов сотрудника ЗАО "СКК "Петербург" Борис Ю.В. в январе 2006 года. Борис Ю.В. предоставил в бухгалтерию заявление с просьбой удерживать алименты в размере 25% с его заработной платы в пользу несовершеннолетней дочери (подтверждение: копия свидетельства о рождении). Расчетный счет, на который следует перечислять удержанную сумму, Борис Ю.В. указал в заявление. Начисленная заработная плата за январь 2006 года составила 3 800 рублей 00 копеек, начисленный и удержанный НДФЛ составил 442 рубля.

Определим заработную плату за вычетом НДФЛ:

3 800,00 – 442,00 = 3 358,00

Рассчитаем размер алиментов:

3 358,00 х 25% = 839, 50

Сумма к выдаче Борис Ю.В. за январь 2006 года составила:

3 800,00 – 442,00 – 839,50 = 2 518,50

Бухгалтер составил следующие проводки:

1) Д-т 25 К-т 70 –начислена заработная плата за январь 2006 года работнику Борис Ю.В. в размере 3 800 рублей 00 копеек;

2) Д-т 70 К-т 68 – удержан НДФЛ за январь 2006 года с заработной платы сотрудника Борис Ю.В. в размере 442 рубля 00 копеек;

3) Д-т 70 К-т 76 – удержаны алименты за январь 2006 года на основании заявления работника Борис Ю.В. в размере 839 рублей 50 копеек.


Глава 4. Налогообложение заработной платы на примере ЗАО "СКК "Петербург"

4.1 Налог на доходы с физических лиц

Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с гл. 23 НК РФ. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в РФ. Причем не имеет значения, являются они гражданами РФ или нет. Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтер должен исчислить НДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатель должен при каждой выплате заработной платы (иных доходов) работнику.

Налогоплательщики НДФЛ делятся на две группы (п. 2 ст. 11 НК РФ):

- налоговые резиденты РФ - физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства), фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году;

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, если иностранный гражданин или лицо без гражданства находится на территории РФ в течение календарного года 183 дня и более, то он является налоговым резидентом РФ. Его доходы облагаются по ставке 13%.

Если же иностранец (лицо без гражданства) находится на территории РФ менее 183 дней в течение календарного года, то он не признается налоговым резидентом. Его доходы облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника (в нашем случае - сумме заработной платы и других выплат в пользу работника) за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в некоторых случаях - имущественных) налоговых вычетов.

Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме - это все выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т.д. Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы облагаются по ставке 30%.

Особо отметим такие виды доходов (не связанных с оплатой труда), как полученные физическим лицом дивиденды. Они облагаются НДФЛ по ставке 9% (до 1 января 2005 г. - 6%). Организация - источник выплаты дивидендов должна удержать налог из доходов своих акционеров и перечислить его в бюджет. Особенности уплаты НДФЛ при получении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ.

Полный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Он состоит из 32 пунктов. Приведем из этого списка те доходы, которые физические лица чаще всего получают от организации, в которой работают. Не облагаются налогом на доходы физических лиц и, следовательно, не включаются в налоговую базу следующие выплаты (ст. 217 НК РФ):

- государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, пособия по беременности и родам. Однако пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, облагаются НДФЛ;

- все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

- алименты;

- суммы единовременной материальной помощи, которая оказана:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. А также суммы, которые выплачивают молодежные и детские организации своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. А также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Эта льгота применяется, если путевки оплачиваются за счет средств ФСС РФ и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (то есть не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль);

- суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов.

Некоторые виды доходов освобождаются от НДФЛ в пределах определенной суммы. Фактически это означает, что при получении определенных доходов налогоплательщик имеет право на дополнительный налоговый вычет.

Освобождаются от НДФЛ доходы в пределах 4000 руб. (за календарный год), которые получены по каждому из следующих оснований:

- стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом. Эти суммы освобождаются от налогообложения, если есть в наличии документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение медикаментов. От НДФЛ освобождаются полностью (а не в пределах 4000 руб.) суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей и детей, если работодатель оплатил лечение (медицинское обслуживание) из средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций (п.п. 10 ст. 217 НК РФ). Иными словами, если эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. При этом оплачивать медицинские услуги работодатель может в безналичном порядке, а может выдать наличные деньги непосредственно работнику (членам его семьи, родителям) или перечислить их на банковский счет работника. Но получить эту льготу можно, только если у медицинского учреждения, которому перечисляются денежные средства, есть соответствующая лицензия. Кроме того, у организации должны быть документы (копии документов), подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (пп. 10 ст. 217 НК РФ). При этом налоговая база по налогу на прибыль должна быть как таковая. Если организация получает по итогам отчетного (налогового) периода убыток, то использовать эту льготу нельзя. То же - если организация не является плательщиком налога на прибыль.

Налоговый кодекс РФ предоставляет каждому налогоплательщику право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Существуют следующие виды налоговых вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные, социальные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при определении налоговой базы по доходам, подлежащим налогообложению только по ставке 13%. Налоговым кодексом РФ установлены стандартные налоговые вычеты в размере:

- 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на резидентов и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

- 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

а) Каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

б) Каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

- 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, получают некоторые лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или принимавшие участие в ликвидации последствий этой катастрофы, участники других событий, связанных с радиационными авариями и испытаниями ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной войны, военнослужащие, ставшие инвалидами I - III групп при исполнении обязанностей военной службы, и прочие. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

- 5000 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право ряд налогоплательщиков, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Если сотрудник имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (400, 500 или 3000 руб.), ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.

Для получения стандартных налоговых вычетов работник должен написать заявление. Налоговые вычеты в размере 500 и 3000 руб. работодатель имеет право предоставить работнику, если работник напишет заявление о предоставлении ему соответствующего вычета и предъявит подтверждающие документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, удостоверение инвалида и т.д.). Бухгалтер должен снять копии с документов, представленных работником.

Право на получение имущественного налогового вычета предусмотрено ст. 220 НК РФ. Этот вычет предоставляется при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе. Кроме того, имущественный вычет физическое лицо может получить при продаже ценных бумаг и доли (части доли) в уставном капитале организации. Как следует из положений гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, каждое физическое лицо, продавая свое имущество, должно заплатить с полученного дохода НДФЛ. Налоговая база при этом равна сумме полученного дохода. Но пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу на сумму имущественного вычета. Получив уведомление, налогоплательщик должен передать его в бухгалтерию своего работодателя. После этого нужно прекратить удерживать НДФЛ из доходов работника до тех пор, пока право на вычет не будет использовано полностью. Однако, если по окончании календарного года выяснится, что вычет не использован, для получения вычета в следующем году работнику придется подавать те же документы в налоговый орган снова и снова получать уведомление.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом согласно п. 2 ст. 223 при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Налоговый агент должен исчислять сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, суммы НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня фактического получения наличных денежных средств (перечисления денег на счета работников в банке) на оплату труда за вторую половину месяца. НДФЛ, удержанный из доходов работников обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (см. Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/129). При этом не имеет значения факт отсутствия или наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета.

Налог, исчисленный и удержанный с доходов работников обособленных подразделений, уплачивается по месту нахождения этих обособленных подразделений, а вот соответствующие сведения о доходах физических лиц представляются по месту учета головной организации. Рассмотрим расчет НДФЛ в ЗАО "СКК "Петербург" на примере одного из сотрудников:

Калинину П.Ю. за январь 2006 года начислена заработная плата 9 000 рублей 00 копеек. Калинин является резидентом и имеет стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей и 600 рублей (предоставлены удостоверяющие документы в бухгалтерию).

Рассчитаем облагаемую базу по НДФЛ:

000,00 – (400,00 + 600,00) = 8 000,00

Рассчитаем сумму удержанного НДФЛ за январь 2006 года:

000,00 х 13% = 1 040,00

Бухгалтер отражает сумму удержанного НДФЛ проводкой:

Д - т  70 К-т 68.1 - удержана сумма НДФЛ за январь 2006 года с сотрудника Калинина П.Ю. в размере 1 040 рублей 00 копеек.

В ЗАО "СКК "Петербург" нет обособленных подразделений, перечисляется НДФЛ суммарно по всей организации в целом и отражается следующей проводкой:

Д - т 68.1 К-т 51 – перечислен НДФЛ за январь месяц 2006 года.

Помимо обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет в силу пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6


рефераты скачать
НОВОСТИ рефераты скачать
рефераты скачать
ВХОД рефераты скачать
Логин:
Пароль:
регистрация
забыли пароль?

рефераты скачать    
рефераты скачать
ТЕГИ рефераты скачать

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, рефераты на тему, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.