Дипломная работа: Учет доходов работников организации и их налогообложение (на примере ЗАО "СКК "Петербург")

Одновременно ст. 230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, по форме, которая установлена Минфином России.

В целях реализации положений гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ установлены две формы отчетности:

- форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (с приложением о порядке ее заполнения), утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (Приложение 5);

- форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденная Приказом ФНС России от 25.11.2005 (Приложение 6)

Минфин России в Письме от 10.07.2006 N 03-05-01-04/206 разъяснил, что НК РФ не содержит указания на форму ведения и хранения налоговых карточек, обязательную для налоговых агентов. Поэтому организация вправе вести и хранить налоговые карточки по форме N 1-НДФЛ в электронном виде.

4.2 Единый социальный налог

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 238 НК РФ. Кроме того, ст. 239 НК РФ предусмотрены налоговые льготы по ЕСН. Необходимо также учитывать, что согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН те выплаты в пользу физических лиц, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Применяя эту норму, п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Максимальная ставка ЕСН составляет 26%, в том числе:

- ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ по базовой ставке 2,9% (вместо 3,2%, как было в 2005 г.).

- ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС по базовой ставке 1,1% (вместо 0,8%, как было в 2005г.).

- ЕСН в части зачисляемой в Федеральный бюджет РФ по базовой ставке 20%.

- ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС по базовой ставке 2%.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена регрессивная шкала. При налоговой базе на отдельное физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 000 до 600 000 рублей применяются следующие ставки по ЕСН:

- Сумма налога в ФСС будет рассчитываться как сумма 8 120 рублей и 1% от суммы превышающей 280 000 рублей;

- Сумма налога в ФФОМС будет рассчитываться как сумма 3 080 рублей и 0,6% от суммы превышающей 280 000 рублей;

- Сумма налога в Федеральный бюджет будет рассчитываться как сумма 56 000 рублей и 7,9%

-Сумма налога в ТФОМС будет рассчитываться как сумма 5 600 рублей и 0,5%

При налоговой базе на отдельное физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяются следующие ставки по ЕСН:

- Сумма налога в ФСС будет равна 11 320 рублей;

- Сумма налога в ФФОМС будет равна 5 000 рублей;

- Сумма налога в Федеральный бюджет будет рассчитываться как сумма 81 280 рублей и 2%;

-Сумма налога в ТФОМС будет равна 7 200 рублей;

Рассмотрим начисление ЕСН в ЗАО "СКК "Петербург" в разрезе:

- За месяц по организации в целом;

- По одному сотруднику суммарно за весь год.

- В ЗАО "СКК "Петербург" за январь 2006 года суммарно по всем сотрудникам начислено 470 356 рублей 25 копеек, в том числе:

- Заработная плата в сумме 469 931рубль 25 копеек;

- Пособия по уходу за ребенком до трех лет в сумме 50 рублей 00 копеек (не подлежит обложению по ЕСН в соответствии с НК РВ ст.238 п.1 пп.1);

- Компенсация отпуска при увольнении в сумме 375 рублей 00 копеек (не подлежит обложению по ЕСН в соответствии с НК РВ ст.238 п.1 пп.1);

- Сотруднику Степаненко Н.В. установлена инвалидность без переосвидетельствования с 01.05.2003 года, группа инвалидности – третья ( в бухгалтерии имеется копия справки). Заработная плата Степаненко Н.В. за январь месяц составила 4 000 рублей 00 копеек (льгота, не подлежащая оплате по ЕСН в соответствии с НК РФ ст. 239 п. 1 п.п. 1)

Рассчитаем налогооблагаемую базу по ЕСН:

0 356,25 - 50,00 – 375,00 – 4 000,00 = 465 931,25

Рассчитаем суммы ЕСН в фонды:

- ЕСН, в части зачисляемой в ФСС РФ:

5 931,25 х 2,9% = 13 512,01

- ЕСН, в части зачисляемой в ТФОМС:

5 931,25 х 2% = 9 318,63

- ЕСН в части зачисляемой в ФФОМС:

5 931,25 х 1,1% = 5 125,24

- ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ:

На основе указанных правовых норм исчисление ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке: вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот (в ЗАО "СКК "Петербург" льгота по Степаненко Н.В,); далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со статьей 239 Кодекса (при этом следует иметь в виду, что льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет:

9 931,25 х 20 % - 469 931,25 х 14% - 4 000,00 х 6% = 27 955,87

Бухгалтер отражает выполненные операции следующими проводками:

1) Д - т 25,26 К - т 70 –начислена заработная плата и иные выплаты работникам за январь 2006 года в размере 470 356 рублей 25 копеек;

2) Д - т 25,26 К - т 69.1 – начислены взносы в ФСС РФ за январь 2006 года в размере 13 512 рублей 01 копейка;

3) Д - т 25,26 К - т 69.3.2 – начислен налог в ТФОМС за январь 2006 года в размере 9 318 рублей 63 копейки;

4) Д - т 25,26 К - т 69.3.1 – начислен налог в ФФОМС за январь 2006 года в размере 5 125 рублей 24 копейки.

5) Д - т 25,26 К - т 69.2.1 – начислен налог в ФБ РФ за январь 2006 года в размере 27 955 рублей 87 копеек.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

При уплате ЕСН бухгалтер делает запись:

1) Д-т 69.1 К-т 51 – уплачены взносы в ФСС РФ за январь 2006 года в размере 13 512 рублей 01 копейка;

2) Д-т 69.3.2. К-т 51 – уплачен налог в ТФОМС за январь 2006 года в размере 9 318 рублей 63 копейки;

3) Д-т 69.3.1. К-т 51 – уплачен налог в ФФОМС за январь 2006 года в размере 5 123 рублей 24 копейки;

4) Д-т 69.2.1 К-т 51 – уплачен налог в ФБ РФ за январь 2006 года в размере 27 955 рублей 87 копеек.

В ЗАО "СКК "Петербург" начальнику отдела снабжения Шильниковой А.Н. за 2006 год начислено 122 922 рубля 91 копейка, в том числе:

1) Заработная плата в сумме 111 571 рубль 43 копейки;

2) Ежегодный основной оплачиваемый отпуск в сумме 11 351 рубль 48 копеек.

Сумма начислений по Шильниковой А.Н. является налогооблагаемой базой по ЕСН.

Рассчитаем суммы ЕСН в фонды:

1) ЕСН зачисляемая в части ФСС РФ:

2 922,91 х 2,9% = 3 564,76

2) ЕСН, в части зачисляемой в ТФОМС:

2 922,91 х 2% = 2 458,46

3) ЕСН в части зачисляемой в ФФОМС:

2 922,91 х 1,1% = 1 352,15

4) ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ:

2 922,91 х 6% = 7 375,37.

В ЗАО "СКК "Петербург" на каждого сотрудника ведутся индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за каждый год (приложение 7).

4.3 Обязательное пенсионное страхование

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

- страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

- социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации. Тариф страхового взноса установлен ст.22 Закона N 167-ФЗ (Таблица 2).

Таблица 2

Ежемесячно работодатель уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период (п.1 ст. 23 Закона N 167-ФЗ).

Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается работодателями (страхователями) отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п. 2 ст. 10 Закона N 167 - ФЗ. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России по согласованию с Пенсионным фондом РФ. Рассмотрим начисление взносов в пенсионный фонд на сотруднике ЗАО "СКК "Петербург" Шильниковой А.Н. 1976 г.р. за январь месяц 2006 года. Шильниковой А.Н. начислена заработная плата в размере 9000 рублей 00 копеек.

Налогооблагаемая база по ЕСН составила 9000 рублей, соответственно и для взносов в пенсионный фонд.

Рассчитаем страховую часть взносов в пенсионный фонд:

9000 х 10% = 900

Рассчитаем накопительную часть взносов в пенсионный фонд:

9000 х 4% = 36

Составим бухгалтерские проводки:

1) Д-т 69.2.2 К-т 26 – начислены взносы в пенсионный фонд на страховую часть по Шильниковой А.Н. за январь 2006 года в размере 900 рублей 00 копеек;

2) Д-т 69.2.1 К-т 26 – начислены взносы в пенсионный фонд на накопительную часть по Шильниковой А.Н. за январь 2006 года в размере 36 рублей 00 копеек.

Кроме отчетов в налоговую не позднее 1 марта 2007 г. работодатели по всем работникам, которым в 2006 г. начислялись доходы, в территориальное отделение ПФР подают следующие документы :

- форму СЗВ – 4 - 2 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица" (списочная форма);

- форму СЗВ – 4 - 1 "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица" (представляется только по лицам, у которых в 2006 г. были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии, либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т.п.);

- список застрахованных лиц (в произвольной форме), где указываются застрахованные лица, на которых представляются сведения;

- форму АДВ – 6 - 1 "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР";

- форму АДВ - 11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование";

- пояснительную записку к Индивидуальным сведениям о трудовом стаже и заработке.

4.4 Страховы взносы на обязательное страхование от несчастных случаев

Юридические и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) (п.п. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Обеспечение по страхованию осуществляется:

1) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) в виде страховых выплат:

единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на:

- лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

- приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

- посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;

- проезд застрахованного, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

- медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

- изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

- обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

- профессиональное обучение (переобучение).

Оплата дополнительных расходов за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, производится страховщиком, если учреждением медико-социальной экспертизы установлено, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в указанных видах помощи, обеспечения или ухода. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством Российской Федерации.(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 118-ФЗ)

Если застрахованный одновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех же видов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Российской Федерации, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию.

Возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, осуществляется причинителем вреда.

Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

Назначение и выплата застрахованному пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст. 3681), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В 2006 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (ст.1 Закона N 167-ФЗ).

Суммы страховых взносов перечисляются страхователем (работодателем), заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.

Страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной страховщиком (Форма-4 ФСС РФ).

В ЗАО "СКК "Петербург" ФСС РФ выдано уведомление о страховом тарифе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска в следующих размере 0,7%. Так как в ЗАО "СКК "Петербург" в штате имеется инвалид третьей группы на взносы с его начислений установлена скидка в размере 40%.

Рассмотрим расчет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (далее ФСС от НС) в ЗАО "СКК "Петербург" за январь месяц 2006 года, если суммарно по всем сотрудникам начислено 470 356 рублей 25 копеек, в том числе:

1) Заработная плата в сумме 469931 рубль 25 копеек;

2) Пособия по уходу за ребенком до трех лет в сумме 50 рублей 00 копеек (не подлежит обложению);

3) Компенсация отпуска при увольнении в сумме 375 рублей 00 копеек (не подлежит обложению);

4) Сотруднику Степаненко Н.В. установлена инвалидность без переосвидетельствования с 01.05.2003 года, группа инвалидности – третья ( в бухгалтерии имеется копия справки). Заработная плата Степаненко Н.В. за январь месяц составила 4 000 рублей 00 копеек (установлена скидка в размере 40%)

Рассчитаем размер взносов в ФСС от НС:

5 931,25 х 0,7% + (4000 х 0,7% - 40%) = 3 278,32

Составим бухгалтерские проводки:

1) Д - т 25,26 К - т 69.11 –начислены взносы в ФСС от НС за январь 2006 года;

2) Д - т 69.11 К - т 51 – уплачены взносы в ФСС от НС за январь месяц 2006 года.

Заключение

персонал труд налогообложение пособие

Учет расчетов по оплате труда является одним из важных и трудных, трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с:

- Разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы;

- Недостаточностью технических средств обработки этой информации.

- Обилие нормативных актов, регулирующий данный раздел бухгалтерского и налогового учета.

- Несмотря на обилие нормативных актов, которых большинство осталось еще со времен СССР, имеются большое количество "пробелов" в законодательстве.

- Частые изменения нормативных актов, касающихся начислений по оплате труда, взимаемых взносов и налогов с фонда оплаты труда;

Таким образом, в данной дипломной работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета "Оплаты труда": системы и формы оплаты труда, порядок документирования, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы, налогообложение доходов работников, налоги и взносы с фонда заработной платы. А также была рассмотрено нормативно - правовая база, составляющая основу для начисления заработной платы, компенсаций, надбавок, отпусков и т.п.

Для более чёткой организации данного участка работы полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить:

- Точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия;

- Правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных;

- Начисление налогов и взносов с фонда оплаты труда;

- Легкость в составление отчетности по труду.

- Немаловажным является и нормативно-правовое регулирование, к которому "привязаны" такие понятия как: средний заработок, выплаты и неподлежащие налогообложению, налоговые льготы.