Реферат: Налогообложение прибыли

Пример    

                                                                РАСЧЕТ

                уменьшения налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму прибыли

               от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах

   В прошлом валовая прибыль уменьшалась также на сумму отчислений в резервный фонд и другие аналогичные по содержанию фонды, предусмотренные законодательством. Однако с вступлением в силу ФЗ от 10 января 1997 года N 13-ФЗ  «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» этот порядок изменен: ни валовая, ни облагаемая налогом прибыль на сумму отчислений в резервный фонд не уменьшается.

   До сих пор многие общества не создавали резервного фонда. Это объясняется тем, что  типовым уставом акционерного общества, утвержденным Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года N 721. Создание резервного фонда не предусматривалось. Теперь положение изменилось.

     Акционерные общества, как открытые, так и закрытые, в соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных обществах» создают резервные фонды. Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Размер ежегодных отчислений также предусматривается в уставе, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, указанного в уставе. По усмотрению общего собрания ежегодные отчисления могут предусматриваться в уставе в большем размере, например 6 %, 8 % и т.п. Резервный фонд расходуется строго по целевому назначению, указанному в Законе «Об акционерных обществах»: он предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций (если они выпускались акционерным обществом) и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Использование резервного фонда для других целей не допускается. В бухгалтерском учете информация о формировании и движении резервного фонда отражены на счете 86 «Резервный капитал», субсчет «Резервный фонд».

          Балансовая , а следовательно, и валовая прибыль уменьшается за счет создания резерва по сомнительным долгам, поскольку суммы этого резерва входят в состав расходов, учитываемых на счете 80 «Прибыли и убытки». Формирование резерва по сомнительным долгам отражается на счете 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам». Резервы сомнительных долгов создаются только по расчетам с другими предприятиями за продукцию, работы, услуги при условии, что в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой применяется метод учета выручки от реа­лизации продукции не по оплаченным счетам, а по отгрузке продукции заказчику и предъявленным к оплате документам. Резерв по сомнительным долгам образуется предприятием за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности (при­были) в конце отчетного года на основе предварительно про­веденной инвентаризации дебиторской задолженности.

Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятию, которая не погашена должниками (заказчика­ми, покупателями) в установленный срок и не обеспечена необходимыми гарантиями. Величина резерва определяет­ся отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимос­ти от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки инвентаризационной комиссией вероят­ности погашения долга полностью или хотя бы частично. Поэтому аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы по сомнительным долгам" ведется отдельно по каждому сомни­тельному долгу, на который создан резерв.

В конечном счете от налога на прибыль освобождается та часть резерва по сомнительным долгам, которая фактически использована для покрытия убытков от списания безнадежных (сомнительных) долгов; это определяется тем, что если этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходован­ные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Поэтому когда формируется резерв по сомнительным долгам, то делается запись по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам". А при списании с баланса невостре­бованных, неполученных долгов, которые ранее по данным инвентаризации были отнесены к сомнительным, записи про­водятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Ре­зервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами (кре­дит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.). Если же остались неиспользованными средства резерва, то делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", соответственно уве­личится как балансовая, так и валовая прибыль.

С 1 января 1996 г. все предприятия в РФ при составле­нии финансовой отчетности определяют выручку от реали­зации продукции только по отгрузке (по счетам-фактурам). Такой порядок однозначно определен Министерством фи­нансов РФ, право выбора предприятиям не предоставлено. Но для целей налогообложения предприятия, как и раньше, могут в своей учетной политике принять один из двух мето­дов определения выручки от реализации по своему усмот­рению - либо по отгрузке продукции заказчикам, покупателям, либо по оплаченным ими счетам. Общепринятым в странах развитой рыночной экономики является определение объе­ма продаж или выручки от реализации продукции по отгрузке. Министерство финансов РФ и ГНС РФ считают целесообраз­ным применять метод "по отгрузке" и для целей налогообло­жения. Пока такое предложение рассмотренное Государственной Думой не принято. Но с течением времени, видимо, переход на определение выручки от реализации по мере ее отгрузки или отпуска покупателям и для целей нало­гообложения неизбежен. Но уже сейчас все предприятия имеют право создавать резерв по сомнительным долгам. Целесообразность его создания бесспорна.

Иногда спрашивают, можно ли суммы резерва по сомни­тельным долгам использовать на списание безнадежных дол­гов, например, в середине года, а затем вновь пополнить его за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Нет, этого делать нельзя. Резерв, сформированный за счет прибыли 1996 года, можно будет использовать на погашение дебиторской  задолженности только по итогам 1997 года. К тому же резерв не носит обезличенного характера, он формируется под каждый конкретный долг. Даже если один должник, дебитор задолжал по нескольким счетам, то они не суммируются, а  создается резерв по каждому долгу отдельно. Поэтому списание долга в середине года все равно ничего не дает, ведь  от этого перечень безнадежных долгов не увеличился и ника­кие дополнительные отчисления в резерв по сомнительным долгам сверх ранее предусмотренных не производятся.

Если предприятия (два, три и т.д.) осуществляют совме­стную деятельность и в этих целях объединяют свои денеж­ные средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан налогом на прибыль не облагаются.

3.2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.

     Стимулирующие функции налога на прибыль находят от­ражение в системе льгот, установленных действующим за­конодательством. Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны, но с известной долей условности их можно сгруп­пировать а четыре относительно однопорядковые группы:

- освобождение от налога на прибыль определенных видов деятельности;

- освобождение от налога определенных групп предприятий;

- снижение налоговых ставок для отдельных групп предприятий;

- уменьшение облагаемой налогом прибыли на сумму опре­деленных видов затрат, произведенных за счет прибыли, ос­тающейся в распоряжении предприятий.

Облагаемая налогом прибыль при фактически произве­денных предприятием затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направ­ленные:

- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производ­ственного назначения (в том числе в порядке долевого уча­стия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на этой цели, включая проценты по кредитам (к сфере материального производства относятся предприятия, имеющие код по классификатору ОКОНХ от 10 000 до 87 000);

- предприятиями всех отраслей народного хозяйства на фи­нансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осу­ществляющим соответственно развитие собственной произ­водственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм на­численного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Это ограничение вполне обоснованно: первым источни­ком капитальных вложений является сумма амортизацион­ных отчислений. Периодическая переоценка основных фондов, проводимая в нашей стране в условиях инфляции (на 1 января 1994 года, на 1 января 1995 года и др.) для того прежде всего и проводится, чтобы расширить возможности предприятий по осуществлению капитальных вложений хотя бы в рамках простого воспроизводства основных фондов, их своевременного обновления или модернизации.

Поэтому очевидно, что если сумма начисленного износа основных средств составила 1500 млн. руб., а объем реально осуществленных капитальных вложений составил 1200 млн. руб., то какой-либо льготой по налогу на прибыль предприятие в дан­ном случае не пользуется, поскольку источником капитальных вложений явилась только сумма начисленного износа основ­ных средств, принадлежащих предприятию, а не прибыль.

При предоставлении предприятию льготы по прибыли, ис­пользованной на капитальные вложения, принимаются фак­тически произведенный в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию ос­новных средств.

         Речь идет о затратах, учитываемых в дебете счета 08 "Капитальные вложения" - затраты по возведению зда­ний и сооружений, приобретению оборудования и других пред­метов, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство, независимо от того, каким спосо­бом осуществляется это строительство - подрядным или хозяй­ственным. Что касается машин, оборудования и других основных средств, не требующих монтажа, то затраты на их приобрете­ние учитываются при определении льготы по налогу на при­быль, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".

  Иногда возникает вопрос о том, за какай срок вычитается сумма износа для расчета величины льготы - за весь период существования предприятия или за отчетный год. Такой вопрос может возникнуть только у вновь созданных предприятий, суще­ствующих всего 2-3 года, у которых разница между общей сум­мой износа основных средств и суммой его, начисленной за последний год, не так валика. Ответ однозначен: для определе­ния льготы из общей суммы капитальных вложений вычитается сумма износа основных средств предприятия, начисленная с начала года на отчетную дату и нашедшая отражение в кредите счета 02 "Износ основных средств". Следует иметь в виду, что по кредиту счета 02 "Износ основных средств" отражается сумма начисленного износа основных средств, не только принадле­жащих предприятию, на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но и арендуемых на ус­ловиях долгосрочной аренды с правом выкупа. При краткосроч­ной аренде без права выкупа износ сданных в аренду основных средств начисляет арендодатель (с отнесением суммы износа в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" наряду с другими расходами по внереализационным операциям).

У работников налоговых служб при рассмотрении данной льготы часто возникает сомнение в связи с тем, что сумма льготы по капитальным вложениям (то есть сумма, на кото­рую уменьшается облагаемая налогом прибыль) оказывается больше фактически израсходованной в отчетном периоде на капитальные вложения суммы прибыли. Может оказаться, что сумма капитальных вложений, на которую уменьшается облагаемая налогом прибыль, больше суммы, реально направ­ленной на капитальные вложения по счету 81 "Использование прибыли", поскольку прибыль была направлена на другие цели - на платежи в бюджет, на содержание жилья и других соци­ально-бытовых объектов, на уплату пени за задержку плате­жей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Но дело в том, что в соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также инструкцией № 37 Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года при опре­делении данной льготы по налогу на прибыль и общей суммы налога на прибыль расходование прибыли, отражаемое по дебету счета 81 "Использование прибыли", роли не играет. Анализ использования прибыли по счету 81 не является сред­ством контроля за правильностью исчисления льготы по ка­питальным вложениям. Расходование прибыли по счету 81 оказывает влияние на общую сумму льгот, поскольку с этого счета направляются средства, например, на содержание жи­лищно-коммунального хозяйства предприятия, но в целом по структуре расходования прибыли, отраженной в дебете сче­та 81 "Использование прибыли", судить о размере льготы по капитальным вложениям нельзя.

Балансовая прибыль промышленного предприятия за от­четный период составила 2400 млн. руб. Валовая прибыль и налогооблагаемая (до вычета льгот) равна балансовой. За отчетный период на финансирование капитальных вложений производственного назначения было направлено 900 млн. руб.; эта сумма нашла отражение о дебете счета 08 "Капитальные вложения"; на содержание жилищного фонда, детского лаге­ря отдыха было израсходовано 860 млн. руб., в т.ч. в пределах нормативов, установленых местными органами государствен­ной власти, - 700 млн. руб. За этот период с начала года на­числен износ основных средств предприятия, нашедший отражение в кредите счета 02 "Износ основных средств", в сумме 120 млн. руб. Использование прибыли на другие цели (платежи в бюджет, пени за неуплату налогов в бюджет и от­числений во внебюджетные фонды и др.) составило 1500 млн. руб. Определим прибыль, облагаемую налогом: а) сумма льгот по капитальным вложениям (сумма капитальных вложений за вычетом суммы начисленного с начала года из­носа основных средств предприятия) 900 - 120 == 780 млн. руб.

б) сумма льгот по затратам на содержание жилищного фон­да и детского лагеря отдыха (принимается в пределах уста­новленных нормативов) 700 млн. руб.

в) общая сумма льгот по налогу на прибыль без учета огра­ничений, установленных п. 4.8* инструкции ГНС N 37

780 + 700 = 1480 млн. руб.

Так как приведенные в данном примере льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%, то налогооблагаемая прибыль не может быть меньше 1200 млн. руб. (2400 млн. руб. х 50%). Если бы можно было учесть льготы полностью, то налогооблагаемая прибыль была равна 920 млн. руб. (2400 - 1480 = 920 млн. руб.). Следовательно, в данном примере облагаемая налогом прибыль принимается равной 1200 млн. руб., а принимаемая к вычету сумма льгот - не 1480 млн. руб., а только 1200 млн. руб.

Таким образом, при определении льготы по капитальным вложениям наличие у предприятия или отсутствие дос­таточной для этого прибыли роли не играет, фактическое использование прибыли не имеет значения, сопоставление записей по счетам 80 "Прибыли и убытки" и 81 "Использование прибыли" не производится.

При этом следует иметь в виду, что авансы, выданные предприятием-застройщиком предприятию-подрядчику, капи­тальными вложениями еще не являются и льготы по налогу на прибыль на них не распространяются. Льгота по налогу на прибыль определяется исходя из фактически произведенных затрат на капитальные вложения, нашедших отражение на счете 08 "Капитальные вложения". По дебету этого счета от­ражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. При вводе в действие основных фондов она учитываются на сче­те 01 "Основные средства" (кредит сч.08 - дебет сч. 01).

Иногда факт приобретения предприятием оборудования, иных основных средств пытаются увязать с проблемой их использования. Однако в соответствии с действующими нор­мативными актами для получения льготы по налогу на при­быль имеет значение только сам факт осуществления капитальных вложений, в том числе приобретения оборудова­ния, а использование его на расчет льготы не влияет.

Например, промышленное предприятие решило организо­вать производство полиэтиленовых пакетов, для чего приобре­ло необходимое оборудование, материалы (полиэтилен). Однако оборудование, принятое на учет и введенное в эксплуатацию, оказалось несовершенным, не обеспечивает требуемого температурного режима и получить доброкачественную продукцию в отчетном периоде не удалось. Имеет ли предприятие в этом периоде право на льготу по налогу на прибыль (в раз­мере капитальных затрат на приобретение оборудования)? Конечно, имеет. Если затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражены на счете 08 "Капитальные вложения", то на их сумму уменьшается облагаемая налогом прибыль.

Как отмечалось выше, рассматриваемая льгота пред­ставляется предприятиям сферы материального производ­ства,  осуществляющим  развитие    собственной производственной базы и жилищное строительство. Это по­ложение направлено против злоупотреблений данной льго­той отдельными предприятиями. Предприятие могло бы, например, приобрести оборудование и транспортные сред­ства, допустим, на 200 млн. руб., воспользоваться льготой по налогу на прибыль, а затем продать эти приобретенные ос­новные средства, получив таким образом прибыль фактичес­ки за счет уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Для предупреждения такой практики установлено, что при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобре­тении и сооружении которых предприятию была предостав­лена льгота по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завер­шенным строительством, в пределах суммы предоставленной льготы (то есть эта сумма увеличения налогооблагаемой при­были может быть меньше, но не может быть больше получен­ной ранее предприятием льготы по налогу на прибыль).

Несмотря на кажущуюся жесткость этой нормы, она в дей­ствительности не компенсирует потерь бюджета, с одной сто­роны, и не наказывает, а скорее поощряет предприятия, которые под видом капитальных вложений приобретают обо­рудование, транспортные средства для последующей прода­жи. Получив льготу по налогу на прибыль, например, в 1996 году и вернув ее бюджету в той же сумме в 1997 году, предпри­ятие все равно выиграло, так как в условиях инфляции верну­ло "долг" более дешевыми деньгами. К тому же в инструкции ничего не говорится об учете результатов переоценки основ­ных средств, что также срабатывает в пользу предприятия.

Рассматриваемая льгота распространяется на финанси­рование не только капитальных вложений, но и затрат по по­гашению кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Льгота на погашение кредитов банков, полученных и ис­пользованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, фактически направленных на капитальные вложения.

Иногда спрашивают, имеет ли предприятие право на льготу по капитальным вложениям текущего года, если фактически они (капитальные вложения) произведены за счет нераспределен­ной прибыли прошлых лет. Безусловно, имеет, так как предус­мотренные инструкцией льготы не увязываются с составом прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и направля­емой на капитальные вложения. Допустим, например, нераспре­деленная прибыль прошлых лет составила 800 млн. руб., . нераспределенная прибыль текущего года - 300 млн. руб., сумма износа основных средств с начала отчетного года - 240 млн. руб., объем капитальных вложений в текущем году - 900 млн. руб.

Ясно, что основным источником капитальных вложений в данном случае является нераспределенная прибыль прошлых лет. Но для получения льготы по налогу на прибыль это ника­кой роли не играет, лишь бы были соблюдены установленные законом условия:

1) капитальные вложения должны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при ус­ловии полного использования на эти цели суммы начисленного износа на последнюю отчетную дату; соблюдение этого тре­бования обеспечивается тем, что для определения размера льготы фактическая сумма капитальных вложений, независи­мо от их источников, уменьшается на сумму износа, начислен­ного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату и отраженную на счете 02 "Износ основных средств";

2) налоговая .льгота (с учетом других льгот) не должна умень­шать фактическую сумму налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Что касается состава прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия, то она включает:

- прибыль текущего периода, оставшуюся после уплаты налогов и других платежей в бюджет и приводимую в балансе предприя­тия по строке 480 "Нераспределенная прибыль отчетного года";

- нераспределенную прибыль прошлых лет, которая отража­ется по строке 470 баланса в соответствии с данными суб­счета 88-2 "Нераспределенная прибыль";

- фонды накопления, учитываемые на субсчете 88-3 (строка 440 баланса), то есть часть нераспределенной прибыли, которая предназначена для финансового обеспечения произ­водственного развития предприятия, а также других анало­гичных мероприятий;

- фонд социальной сферы, учитываемые на субсчете 88-4 (стро­ка 450 баланса), то есть часть нераспределенной прибыли, предназначенная для финансирования мероприятий по раз­витию социальной сферы.

При определении льготы по капитальным вложениям нужно иметь в виду, что их величина уменьшается на всю сумму начис­ленного износа основных фондов (не только производственных, но и непроизводственных). Иначе говоря, для целей налого­обложения принимается сумма износа основных средств, от­раженная в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов: а) по учету затрат на производство (счет 20 "Основное про­изводство", а также 23,25,26,43, 44) - по основным про­изводственным фондам:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8