Реферат: Налогообложение прибыли

б) 80 "Прибыли и убытки" - по основным средствам, сданным в аренду;

в) 08 "Капитальные вложения", 29 "Обслуживающие произ­водства" и 81 "Использование прибыли" - по основным не­производственным фондам а также по основным фондам, используемым в капитальном строительстве, то есть в обоих случаях речь идет об основных средствах, не используемых в процессе производства промышленной продукции.

Обращаем внимание на то обстоятельство, что прини­маемая в расчет данной льготы сумма износа отличается от включаемой в себестоимость продукции (там берется только износ основных производственных фондов).

Некоторой спецификой при применении рассматривае­мой льготы отличается определение суммы затрат (капиталь­ных вложений) на приобретение автотранспортных средств.

Приобретая, например, грузовой автомобиль, предприя­тие оплачивает его стоимость, допустим, 30 млн. руб. Эта сумма (как затраты по приобретению машин и оборудования, не требующего монтажа) отражается по дебету счета 01 "Ос­новные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". Но одновременно предприятие платит налог на приобретение автотранспортных средств (по грузовым автомобилям он со­ставляет 20% продажной цены без НДС и акциза), допустим, 6 млн.руб. В соответствии с письмом ГНС РФ от 21.09.94 г. "О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств" начисление суммы указанного налога отражается по кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложе­ния" и списываются в дальнейшем на себестоимость продук­ции через износ (амортизацию) основных средств.

Таким образом, указанный налог при зачислении грузо­вого автомобиля в состав основных средств с отражением этой операции по дебету счет 01 "Основные средства" и кре­диту счета 08 "Капитальные вложения" учитывается наравне с ценой приобретения автомобиля и вместе с ней подлежит льготированию как затраты на приобретение основных средств.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы зат­рат предприятий на содержание находящихся на ба­лансе этих предприятий объектов и учреждений: здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инва­лидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при доле­вом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Но при этом следует иметь в виду, что указанные затраты принимаются в расчет уменьшения облагаемой прибы­ли в пределах норм содержания указанных объектов, утвержден­ных местными органами государственной власти. Например, в Москве эти нормы в 1997 году (они периодически уточняются в связи с инфляцией) составляют:

              Эти нормативы, утвержденные местными органами госу­дарственной власти, могут быть едиными для всех предпри­ятий данного города, района, могут быть дифференцированы для отдельных групп или категорий предприятий по отраслевому или иному признаку, но не могут быть индивидуальными ; для отдельных предприятий. Между тем в отдельных случаях местные органы устанавливают индивидуальные нормативы . предприятиям в зависимости от их финансового состояния. . В этом случае предприятие вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании соответствующего акта мест­ной администрации недействительным как несоответствую­щим действующему законодательству и нарушающего права и законные интересы предприятия.

Затраты предприятий при долевом участии в содержании соответствующих объектов (например, совместно финанси­руемый двумя-тремя предприятиями лагерь отдыха для де­тей) принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Фактические затраты предприятий могут быть больше рассчитанных по установленным нормам, но облагаемая налогом  прибыль будет уменьшена на сумму затрат в пределах уста­новленных норм.

Если нормативы затрат на содержание социально-быто­вых объектов не утверждены местными органами государ­ственной власти, то принимается порядок определения расходов на содержание аналогичных объектов и учрежде­ний, подведомственных указанным органам.

Например, завод "Металлист" затратил на содержание заводской поликлиники в первом квартале 1997 года 1150 млн. руб. при численности прикрепленных к поликлинике ра­ботников завода и членов их семей 4200 человек. Так как поликлиника находится в Москве, то квартальная норма зат­рат в расчете на одного прикрепленного составит:

                 12 : 4 = 83490 руб. X 3 = 250700 руб.

                 4200 чел. x 250470 руб. = 1051974 тыс. руб.

На эту сумму (а не на 1150 млн. руб.) будет уменьшена облагаемая налогом прибыль по отчету за квартал.

Однако следует иметь в виду, что расходы предприятий, связанные с оплатой коммунальных услуг по отоплению и горя­чему водоснабжению принадлежащих им жилых домов и обще­житий (целевые расходы), покрываются за счет платы (целевых сборов), взимаемой с пользователей этих услуг (жильцов), и к расходам на содержание жилищного фонда и объектов соци­ально-культурной сферы не относятся. Это положение опреде­лено "Рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости жилищно-коммунальных услуг и порядку формирования результатов, учитываемых при нало­гообложении прибыли", утвержденными приказом Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 20 января 1993 г. N 3.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, на­правленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму взно­сов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и соци­альной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Аф­ганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объе­динениям, общероссийским общественным объединениям, спе­циализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образова­ния и творчества, детским и молодежным общественным объе­динениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается также на сумму средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и орга­низациям здравоохранения, народного образования, соци­ального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, бота­ническим садам - но не более 3 процентов облагаемой нало­гом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, твор­ческим союзам и иным объединениям творческих работни­ков, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли. При этом общая сумма ука­занных взносов не может превышать пяти процентов облага­емой налогом прибыли.

Имеется в виду, что затраты предприятий на различные благотворительные цели могут быть и больше указанных пя­ти процентов. Эти затраты производятся из чистой прибыли предприятия, которую они используют по своему усмотре­нию. Но облагаемая налогом прибыль не может быть умень­шена на большую сумму взносов на благотворительные цели, чем указанная в законе - до пяти процентов облагаемой налогом прибыли. Если, например, облагаемая налогом при­быль предприятия в первом квартале 1997 года составила 1860 млн. руб. (до вычета льгот), а общая сумма взносов на благотворительные цели составила 111,6 млн. руб., то об­лагаемая налогом прибыль уменьшается только на 93 млн. руб. (1860Х 5%).

Следует иметь в виду, что предприятия, учреждения и орга­низации, получившие средства в порядке благотворительности, обязаны использовать их по назначению, то есть на цели осу­ществления уставной деятельности. Если это, например, дом детского творчества, то полученные им в качестве благотво­рительности средства могут быть использованы только на раз­витие детского творчества. Поэтому предприятия, учреждения и организации, получившие средства в порядке благотвори­тельной помощи, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о посту­пивших суммах и их расходования. Отчет представляется в срок, установленный для сдачи годового бухгалтерского от­чета. В случае использования полученных средств не по на­значению сумма этих средств в установленном порядке взыскивается в доход федерального бюджета.

Несмотря на кажущуюся простоту этой льготы, на прак­тике ее применение вызывает немало вопросов. Например, на средства, предоставленные промышленным предприятием школе, приобретены компьютеры, лингафонная аппаратура. Нет сомнения, что средства в данном случае использованы по назначений. В то же время есть случаи, когда полученные в порядке благотворительной помощи средства израсходованы на приобретение легкового автомобиля для директора шко­лы; считать эти средства израсходованными по назначению нельзя и они должны быть взысканы в доход федерального бюджета.

Сложным является вопрос о форме благотворительного взноса - должна ли она быть обязательно денежной или мо­жет быть натуральной? К сожалению, содержащиеся по дан­ному вопросу формулировки как в Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций", так и в инструкции ГНС РФ от ^0 августа 1995 года № 37 позволяют утверждать, что благотворительные взносы производятся только в денежной форме. Это определяется содержащейся в нормативных до­кументах формулировкой, в соответствии с которой учрежде­ния и организации, получившие благотворительную помощь, "представляют аналоговый орган по месту своего нахожде­ния отчет о поступивших суммах и их расходовании". Ясно, что эти суммы не могут быть выражены в иной форме, кроме денежной.

Это заметно сужает границы благотворительной помо­щи, которую предприятия могли бы оказывать школам, боль­ницам, спортивным клубам и т.д., особенно в современных условиях, когда трудности сбыта многих видов продукции сочетаются с неплатежами. Мебельная фабрика могла бы безвозмездно предоставить школе мебель, но, увы, сделать этого нельзя: в случае передачи кому бы то ни было своей продукции безвозмездно она в целях налогообложения оце­нивается по средним ценам реализации такой же или анало­гичной продукции, и соответственно увеличивается валовая и налогооблагаемая прибыль. Швейная фабрика могла бы безвозмездно передать комплекты спортивной формы для школы или спортивного клуба, но сделать этого нельзя по той же причине, это не будет считаться благотворительным взносом и приведет не к уменьшению, а наоборот, увеличе­нию налогооблагаемой прибыли. По нашему мнению, это не достоинство, а просчет нашего налогового законодатель­ства.

Направление предприятием средств на благотворитель­ные цели, их получение и использование той или иной орга­низацией должны быть документально оформлены таким образом, чтобы было ясно, что речь идет о взносах именно на благотворительные цели. Вместо этого иногда пишут в до­кументах об оказании безвозмездной финансовой помощи школе или детскому саду или о безвозмездном предостав­лении денежных средств и т.п. Такое вольное обращение с записями в платежных поручениях, с оформлением докумен­тов может привести к недоразумениям и потерям для обеих сторон, как для предоставляющей помощь, так и получаю­щей ее.

Предприятие, предоставляющее помощь, может ока­заться в проигрыше, так как из-за небрежной формулировки может потерять право на льготу - уменьшение облагаемой прибыли на сумму благотворительных взносов (в размере до 3% или 5% налогооблагаемой прибыли). Учреждение, полу­чившее средства из-за небрежной записи в документах, мо­жет непреднамеренно использовать их не по назначению, что грозит их изъятием в федеральный бюджет. Чтобы избежать этих неприятных последствий, надо всего лишь внимательно отнестись к оформлению документов, называя вещи своими именами, то есть так, как они названы в законе и инструкции, и были поняты всеми одинаково правильно.

Передача средств должна производиться на основе при­каза или распоряжения руководителя предприятия, в кото­ром должно быть четко указано, что средства предоставляются в качестве взноса на благотворительные цели. Копию приказа целесообразно передать организации, получающей средства, чтобы предупредить возможность их ошибочного использования не по назначению.

Для многих предприятий существенное значение имеет льгота по прибыли, направленной на погашение убыт­ков. Хотя содержание п. 4.6 по данному вопросу инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 года по существу не отличается от текста ранее действовавшей инструкции, однако при пользо­вании этой льготой допускаются ошибки. По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годо­вого бухгалтерского отчета за 1992 и последующие годы), ос­вобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет. Воспользо­ваться этой льготой можно при условии полного использова­ния на указанные цели резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмот­рено законодательством РФ; практически речь идет о резерв­ном фонде, так как других аналогичных по содержанию фондов на наших предприятиях нет, да и резервные фонды имеют дале­ко не все. Правда, с выходом Закона "Об акционерных обще­ствах" создание в них резервных фондов стало обязательным.

При определении данной льготы в расчет принимается полученный предприятием за год убыток только от реализа­ции продукции (работ, услуг). Не учитывается при расчете данной льготы, в частности, убыток, возникший по причине необоснованного включения в себестоимость продукции зат­рат, повлекших сокрытие или занижение прибыли.

Не учитывается при определении рассматриваемой льго­ты также превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. Казалось бы, в связи с. отменой с 1 января 1996 года налога с превышения нормируемых затрат на оплату труда об этом последнем об­стоятельстве можно было бы уже не говорить. Но это не так. Ведь льгота предоставляется на погашение убытка предше­ствующего года в течение последующих 5 лет, значит, ука­занное ограничение по определению суммы льготы надо будет учитывать и в 1997 году, вплоть до 2000 года.

Еще одно существенное положение: сумма убытка, на по­крытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на пос­ледующие пять лет. Если, например, по отчету за 1996 год предприятием получен убыток в сумме 1200 млн. руб., то в 1997 году на его покрытие можно направить только 240 млн. руб. (1200:5 = 240 млн. руб.). Конечно, предприятию, имею­щему миллиардный оборот, трудно понять, почему нельзя сразу покрыть всю сумму убытка, а нужно растягивать этот процесс на 5 лет. Но закон есть закон и его следует соблюдать.

В то же время было бы уместно прислушаться к голосу прак­тиков и установить, что если убыток предшествующего года не превышает, например, 100 минимальных размеров оплаты тру­да, то при определении льготы предприятие может по своему усмотрению распределять его или не распределять на 5 лет.

Сказанное вовсе не означает, что в настоящее время предприятие обязано распределять сумму убытка на 5 лет. Такой обязанности у предприятия нет, оно может в следую­щем году полностью погасить убыток прошлого года, неза­висимо от его размера, но льготой при налогообложении прибыли будет пользоваться только в размере пятой части от суммы убытка. Нельзя диктовать предприятию, как ему расхо­довать свою чистую прибыль, но можно, конечно, определять, какая часть этих расходов и в каком порядке учитывается при определении льготы по налогу на прибыль.

Если в приведенном выше примере предприятие напра­вит в 1997 году на покрытие убытка прошлого года 1 200 млн. рублей, то облагаемая налогом прибыль уменьшается только на 240 млн. рублей.

При пользовании данной льготой следует иметь ввиду, что не учитываются в налоговом расчете такие убытки, получен­ные от превышения лимитов, норм и нормативов, уста­новленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения (в настоящее время - в соответствии с постановлением Прави­тельства РФ от 1 июля 1995 года № 661). Имеются в виду затраты, превышающие установленные нормативы расходов на рекламу, на представительские цели, на уплату процентов за кредиты банков сверх ставки рефинансирования Централь­ного банка РФ (увеличенной на три пункта) и т.п.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается также на сумму затрат на пополнение страховых резервов по страхованию жизни работников в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Все перечисленные выше льготы, как отмечалось, не дол­жны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Допустим, что облагаемая налогом прибыль (без вычета льгот) составила в первом квартале 960 млн. руб. Затраты предприятия на приобретение машин и оборудования со­ставили за квартал 240 млн. руб., расходы на содержание заводского общежития - 290 млн. руб., в том числе в пре­делах утвержденных местной администрацией норм - 260 млн. руб. Затраты на проведение опытно-конструкторских работ составили 120 млн. руб. На покрытие убытков прошлого года, составивших 80 млн. руб., направлено 16 млн. руб. Общая ставка налога на прибыль составила 35%. Какую сумму нало­га должно уплатить предприятие за данный квартал, если сумма начисленного с начала года износа основных произ­водственных фондов составила 42 млн. рублей?

Для ответа на поставленный вопрос определим сначала фак­тическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот:

960 млн. руб. х 35% = 336 млн. руб.

Следовательно, исчисленная с учетом льгот сумма нало­га на прибыль не может быть меньше 168 млн. руб. (336 : 2).

Теперь определим общую сумму льгот, на которую имеет право предприятие:

 по капитальным вложениям  

240 млн. руб. - 42 млн. руб. = 198 млн. руб.

     по расходам на содержание социально-бытовых объектов (заводского общежития)

                   260 млн. руб.

     по затратам на НИОКР         960 млн. руб. х 10% = 96 млн. рy6.

          (при фактически затраченной на эти цели сумме 120 млн. руб.)

     по затратам на покрытие убытков прошлого года

                     80 млн. руб. : 5 = 16 млн. руб.,

        что соответствует фактической сумме затрат на эти цели

        ИТОГО: 198 +260 +96+ 16 = 570 млн. руб.

Облагаемая налогом прибыль с учетом льгот составила бы 390 млн. руб. (960-570), а сумма налога на прибыль - 136,5 млн. руб. (390 х 35%). Однако с учетом установленного огра­ничения она не может быть меньше 168 млн. руб. Эта сумма (168 млн. руб.)подлежит внесению в бюджет.

Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды состав­ляют не менее 50 процентов. При определении права на получе­ние данной льготы в среднесписочную численность не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 года № 227-ФЗ отменена льгота в части дивидендов, направляе­мых физическими лицами на развитие производства. В 1995 году дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, расширение производства и т.п., у начислившего их предприятия исключались из облагаемой налогом прибыли. С 1 января 1996 года этой льготы нет.

Рассматриваемая льгота отменена только для предприя­тий - юридических лиц. Что касается физических лиц, то если они инвестируют полученные ими дивиденды на техническое перевооружение предприятий, их реконструкцию, расширение, пополнение оборотных средств, строительство и реконструк­цию объектов социальной инфраструктуры и т.п., то они подо­ходным налогом не облагаются (Закон РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц", ст.3, п.10).

Если предприятие осуществляет несколько разных ви­дов деятельности, по которым установлены различные став­ки налога на прибыль, то льготы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль, также необходимо распределить по указан­ным видам деятельности. Это распределение производится пропорционально выручке, полученной отдельно по каждому виду деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Пример

Химкомбинат направил за счет чистой прибыли в первом квартале 1997 года 136 млн. рублей на содержание общежи­тия и профилактория; по нормам, установленным местными органами власти, затраты на содержание этих объектов мог­ли составить 120 млн. рублей. Следовательно, именно на эту сумму уменьшается облагаемая налогом прибыль.

Валовая прибыль комбината составила в первом кварта­ле 2 640 млн. рублей, в том числе от реализации промыш­ленной продукции - 2 100 млн. рублей и от выполнения посреднических операций - 540 млн. рублей.

Общая сумма выручки комбината за первый квартал со­ставила 8 000 млн. рублей, в том числе от реализации про­дукции - 7 280 млн. рублей и от выполнения посреднических услуг - 720 млн. рублей.

Ставка налога на прибыль от основной деятельности со­ставляет 35%, а от посреднической деятельности - 43%.

Так как ставки налога на прибыль по видам деятельности различаются, то в налоговую инспекцию должны быть пред­ставлены два расчета налога от фактической прибыли (по каждому виду деятельности отдельно). При этом льгота по затратам химкомбината на содержание жилищного фонда и объекта здравоохранения (профилактория) распределяется между двумя указанными видами деятельности пропор­ционально доле каждого из них в общей сумме выручки:

 а) доля выручки от реализации продукции

 7280 х 100  =91%

      8000

    6) доля выручки от выполнения посреднических операций

         728 х 100 =9%

      8000

    в) часть льготы, приходящаяся на прибыль от основной деятельности комбината,

       120 млн. рублей х 91% = 109 200 тыс. рублей;

     г) часть льготы, приходящаяся на прибыль от выполнения посреднических операций, 

        120 млн. рублей х 9% = 10 800 тыс. рублей;

     д) налог на прибыль от основной деятельности комбината

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8