Реферат: Налогообложение прибыли

        2100,0 млн. рублей - 109,2 млн. рублей = 1990,8 млн. рублей;

        1990,8 млн. рублей х 35% = 696 780 тыс. рублей;                             

     е) налог на прибыль от выполнения посреднических операций 

        540,0 млн. рублей - 10,8 млн. рублей = 529,2 млн. рублей;

        529,2 млн. рублей х 43% = 227 556 тыс. рублей.

Общая сумма налога на прибыль химкомбината (при от­сутствии других льгот) составит 696 780 тыс. руб. + 227 556 тыс. руб. = 924 336 тыс. руб.

В учете эта операция отражается проводкой (по начислению налога)

             А при перечислении сумма начисленного налога в бюджет

При расчете льгот по налогу на прибыль возможны случаи как завышения, так и занижения налога на прибыль. Однако неправильное начисление льгот по налогу на прибыль нельзя рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли с приме­нением соответствующих штрафных санкций. Расчет льгот легко поддается проверке и исправлению. В этом случае уточ­няется только расчет налога на прибыль и взыскивается в бюджет причитающаяся сумма налога.

Однако если налогоплательщик завысил сумму льгот и в результате занизил сумму налога на прибыль, то это обстоя­тельство не классифицируется как сокрытие прибыли, но так как уточненная сумма налога не была своевременно внесена в бюджет, то на сумму уточнения начисляются пени за про­срочку уплаты налога. Если сумма льгот была завышена, на­пример, на 60 млн. рублей и на эту же сумму была занижена облагаемая налогом прибыль, то при ставке 35% сумма на­лога, подлежавшего уплате, увеличивается на 21 млн. руб­лей и если уточнение произведено через 20 дней после наступления срока платежа, то пени составят:

                   21 млн. рублей х 0,3 процента х 20 дней = 1260 тыс. рублей.

При рассмотрении льгот предприятиям малого бизнеса следует иметь в виду изменения в системе налогообложения малых предприятий в соответствии с Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Фе­дерации" от 14 июня 1995 года и Федеральным Законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. Хотя в наименовании обоих законов речь идет о малом предпринимательстве, но при этом имеются в виду разные субъекты малого предпринимательства.

В соответствии с законом от 14 июня 1995 года к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие органи­зации, отвечающие установленным критериям не только по чис­ленности работников, но и по принадлежности уставного капитала разным собственникам. При этом принимается во внимание структура уставного капитала по принадлежности разным собственникам и численность работников в следую­щем порядке: а) по структуре уставного капитала

- доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также общественных и религиозных организа­ций (объединений), благотворительных и иных фондов не пре­вышает 25 процентов;

- доля юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, (одного или нескольких) не превыша­ет 25 процентов.

Коммерческая организация, в уставном капитале кото­рой доля указанных участников превышает 25 процентов, не относится в целях налогообложения к малым предприятиям, даже если она отвечает установленному критерию по чис­ленности работников;

б) по численности работников - средняя численность не дол­жна превышать установленных предельных уровней, диффе­ренцированных по отраслям и видам деятельности в следующем порядке:

- в промышленности и строительстве - 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к тому виду деятельности, доля которой является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли; обращаем вни­мание на то обстоятельство, что ранее многопрофильные предприятия относились к соответствующей отрасли только по наибольшему удельному весу выручки каждого вида дея­тельности в общей сумме выручки.

Пример

Предприятие со среднесписочной численностью работ­ников 96 человек осуществляет три вида деятельности :

- в производстве промышленной продукции занято 45 че­ловек, прибыль от реализации промышленной продукции со­ставила за отчетный период 1,2 млрд. руб.;

- розничную торговлю осуществляет подразделение с чис­ленностью работников 28 человек, прибыль от торговой дея­тельности составила за отчетный период 0,6 млрд. руб.;

- прибыль от оказания услуг населению и осуществления ремонтно-строительных работ составила 0,7 млрд. руб., а чис­ленность занятых этими видами деятельности - 23 человека. Таким образом, общая сумма прибыли составила:

1,2+0,6+0,7 = 2,5 млрд. руб.,

в т.ч. от промышленной деятельности - 48% (1,2: 2,5),

от торговой - 2% (0,6 : 2,5), от прочих видов деятельности - 28% (0,7 : 2,5).

По преобладающему виду деятельности (в структуре прибы­ли) предприятие относится к промышленности. Следователь­но, при прочих равных условиях (доля государственной собственности в уставном капитале не более 25%) предприя­тие в целях налогообложения признается малым (численность работников - менее 100 человек) и вправе пользоваться льго­тами по налогу на прибыль, установленными для малых пред­приятий.

Средняя за отчетный период численность работников предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим до­говорам гражданско-правового характера и по совмести­тельству с учетом реально отработанного времени, а также с учетом занятых в филиалах и других обособленных подраз­делениях предприятия.

В случае превышения малым предприятием установлен­ной законом предельной численности указанное предприя­тие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на следующие три месяца.

Следует также иметь в виду, что не относятся к малым предприятия, в уставном капитале которых доля, принадле­жащая одному или нескольким юридическим лицам, не яв­ляющимся субъектами малого предпринимательства, превышает 25 процентов.

В первые два года работы не уплачивают налог на при­быль малые предприятия, осуществляющие следующие ви­ды деятельности;

- производство и переработка сельскохозяйственной продук­ции;

- производство продовольственных товаров;

- производство товаров народного потребления;

- производство строительных материалов:

- производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ре­монтно-строительные работы). Эта льгота предоставляется малым предприятиям при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. При этом днем начала работы предприятия считается день его госу­дарственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные малые пред­приятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продук­ции (работ, услуг).

Обращаем внимание на то, что предоставление малым предприятиям льготы по налогу прибыль в форме освобож­дения от налога в первые годы работы, увязано с удельным весом отдельных видов деятельности не в полученной при­были, а в выручке от реализации.

Невнимание к этому обстоятельству иногда приводит к недоразумениям. Так, предприятие электротехнической про­мышленности наряду с изделиями основной номенклатуры для электростанций (электрощитки) в сумме 1200 млн. руб. получило также выручку от реализации товаров народного потребления (электроутюгов и др.) в сумме 870 млн. руб.: прибыль от реализации указанных видов продукции соста­вила соответственно 110 млн. руб. и 360 млн. руб. Имеет ли предприятие право на льготу по налогу на прибыль, если оно является малым (среднесписочная численность работников - 85 человек)-и работает второй год с момента регистрации? Если бы при определении льготы принимался в расчет состав прибыли, то предприятие имело бы на нее право, так как прибыль от производства товаров народного потребле­ния составила 76,6% общей суммы прибыли (1 10 + 360 = 470 млн. руб.; 360 : 470 = 0,766). Но, увы, критерием предо­ставления рассматриваемой льготы является состав выруч­ки от реализации продукции, а не прибыли. Между тем в общей сумме выручки от реализации продукции - 1970 млн. руб. доля выручки от реализации товаров народного потребления со­ставляет всего 44% (870 : 1970 = 0,44), вместо требуемых по инструкции 70%. Следовательно, права на льготу данное пред­приятие не имеет.

Бывают, хотя и очень редко, случаи, когда в ходе про­верки, проводимой специалистами налоговых служб, выяс­няется, что предприятие имело право на льготу по прибыли, хотя не воспользовалось ею. Так, малое предприятие, рабо­тающее второй год и специализирующееся на выпуске средств диагностики (изделия медицинского назначения), имело по итогам за 1995 год выручку от реализации продукции 780 млн. руб. и прибыль 159 млн. руб.; кроме того, предприятие имело доход от хранения денежных средств на депозитном счете в банке в размере 350 млн. руб. Предприятие сочло, что оно не имеет прав на льготу, так как доля выручки от реализации изделий медицинского назначения в общей сумме выручки менее 70% (780 + 350 = 1130 млн. руб.,780 : 1130 = 0,69).

Но дело в том, что такой подход ошибочен. Проценты по депозитным вкладам выручкой от реализации не являются, они должны учитываться у предприятия на счете 80 "Прибыли и убыт­ки" как прибыль от внереализационных операций. Следователь­но, вся выручка от реализации продукции предприятия - не 70%, а все 100% относятся к тому виду деятельности, который явля­ется основанием для получения льготы (выручка от производ­ства и реализации изделий медицинского назначения).

Обращаем внимание также на то, что налоговые службы строго придерживаются установленных количественных критериев, дающих право на получение льготы. Так, одно из ма­лых предприятий наряду с производством приборов для химической промышленности изготовляет также изделия меди­цинского назначения. При общем объеме выручки от реализа­ции продукции, составившей по документальным отчетным данным 4500 млн. руб. за квартал, выручка от реализации про­дукции медицинского назначения составила 3150 млн. руб., или 70% общей выручки (3150 : 4500 = 0,7). Предприятие вос­пользовалось льготой, считая, что имеет на нее право.

Однако налоговая инспекция установила, что в отчетном квартале предприятие не имело права воспользоваться льго­той по налогу на прибыль, так как по закону она предоставляется лишь при условии, что выручка от опреде­ленных видов деятельности (в данном случае - от производ­ства изделий медицинского назначения) превышает 70%. Здесь же она этого уровня не превышала.

Рассматриваемая льгота предоставляется только вновь созданным малым предприятиям, а образованные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их фи­лиалов и структурных подразделений права на нее не имеют. Это следует иметь в виду акционерным обществам, которые в соответствии с законом "Об акционерных обществах" (ст. 19) создают несколько дочерних обществ путем выделения из общества в расчете на льготное налогообложение.

Но выделение общества - это один из вариантов его ре­организации и созданные в результате малые предприятия рассматриваемой льготой не пользуются.

Предоставление малым предприятиям рассматриваемой льготы предполагает также, что они будут работать в течение длительного времени не менее 5 лет. При прекращении ма­лым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму до­полнительных платежей, определенных исходя из ставки ре­финансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих' от­четных периодах, подлежит внесению в федеральный бюд­жет. Эта норма закона направлена против малых предприятий, которые в течение одного-двух лет пользуются рассматрива­емой льготой, затем самоликвидируются с тем, чтобы начать ту же деятельность на новом месте и опять избежать налога на прибыль. Причем до 1 января 1996 года такие предприя­тия меньше рисковали, чем сейчас: если их "самодеятель­ность" была обнаружена, то они должны были внести в бюджет всю сумму налога за весь период деятельности. С 1 января 1996 года эта норма закона ужесточена, теперь придется внести в бюджет сумму налога на прибыль, увеличенную на ставку рефинансирования Центрального банка. Сейчас эта ставка составляет 42% , это значит, что при выявлении по­добных случаев придется уплатить не только всю сумму на­лога, но и внести дополнительный платеж, соответствующий 42% от суммы налога.

Ранее действовавшая льгота малым предприятиям, в со­ответствии с которой из их налогооблагаемой прибыли ис­ключалась прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии, с 1 января 1996 года отменена. Правда, она в значительной мере пере­крывается общей для всех предприятий сферы ro производства льготой по прибыли, направленной на фи­нансирование капитальных вложений производственного назначения, поскольку затраты на строительство, реконст­рукцию, обновление основных производственных фондов и т.п. относятся к капитальным вложениям производственного назначения.

Помимо указанной выше льготы по полному или частич­ному освобождению от налога на прибыль малых предприя­тий, осуществляющих определенные в законе виды деятельности, дополнительные льготы мелким предприятиям предоставлены Федеральным законом "Об упрощенной сис­теме налогообложения, учета и отчетности для субъектов ма­лого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. В соответствии с этим законом начиная с 1996 года наряду с общепринятой системой налогообложения действует упрощен­ная система налогообложения малых предприятий. Право выбора одной из двух систем налогообложения принадлежит субъектам малого предпринимательства, они сами доброволь­но решают, какой системой пользоваться: общепринятой для всех предприятий или упрощенной, разрешенной только ма­лым предприятиям. Естественно, выбор производится на ос­нове расчета, предприятие выбирает систему, позволяющую платить меньше, уменьшить тяжесть налогового бремени, а также резко упростить систему учета и отчетности.

Сущность упрощенной системы налогообложения состо­ит в том, что вместо совокупности установленных законода­тельством (федеральных, региональных и местных налогов и сборов малое предприятие становится плательщиком еди­ного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Они не платят налог на прибыль, налог на имущество предприятий, на пользовате­лей автомобильных дорог и многие другие, но наряду с еди­ным налогом они остаются плательщиками: таможенных платежей; государственных пошлин;

налога на приобретение автотранспортных средств; лицензионных сборов;

отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Право перехода к упрощенной системе налогообложе­ния имеют не все малые предприятия, а лишь те из них, у которых численность работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правово­го характера) не превышает 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. В предельную числен­ность по закону включается также численность занятых в филиалах и подразделениях предприятия, хотя мало веро­ятно, чтобы у предприятия с численностью работающих до 15 человек были филиалы или подразделения.

Упрощенной системой налогообложения не могут пользо­ваться предприятия, занятные производством подакцизных то­варов (винно-водочных изделий и др.), а также созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действую­щих предприятий. Не распространяется упрощенная система налогообложения на кредитные, страховые организации, ин­вестиционные фонды, на профессиональных участников рын­ка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для ко­торых установлен особый порядок учета и отчетности.

Но численность работающих - не единственный критерий отнесения того или иного предприятия к субъектам малого предпринимательства. Установлен и второй критерий - сово­купный размер валовой выручки за год, предшествующий квар­талу, в котором было подано заявление на право применения упрощенной системы налогообложения: совокупный размер валовой, выручки не должен превышать стотысячекратного минимального размера месячной оплаты труда. Если, напри­мер, заявление подано в первом квартале 1997 года, то ва­ловая выручка не должна превышать 8349 млн. руб. за весь 1996 год (83490 руб. х 100000).

Минимальный размер оплаты труда берется по состоя­нию на первый день квартала, в котором предприятие подало заявление о желании перейти на упрощенную систему нало­гообложения, учета и отчетности. Если заявление подано, например, в первом квартале, то принимается минимальный размер заработной платы, который был установлен законо­дательством РФ на 1 января: если заявление подано, напри­мер, 25 мая, то принимается минимальный размер оплаты труда на 1 апреля и т.д.

У вновь созданных предприятий, естественно, в преды­дущие 12 месяцев никакой валовой выручки не было, поэто­му предприятие, подавшее соответствующее заявление, становится субъектом упрощенной системы налогообложе­ния, учета и отчетности с того квартала, в котором произош­ла его официальная регистрация.

   При упрощенной системе налогообложения объектом обложения единым налогом может быть либо совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), либо валовая 1 выручка от реализации продукции, полученная за этот период. Но право выбора одного из двух возможных объектов на­логообложения принадлежит не предприятию, а органу государственной власти субъекта РФ - края, области и т.п.  Для определения совокупного дохода из валовой выручки вычитаются:

- стоимость использованных в процессе производства сы­рья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных то­варов, топлива;

- эксплуатационные расходы;

- затраты на текущий ремонт;

- затраты на аренду помещений, используемых для произ­водственной и коммерческой деятельности;

- затраты на аренду транспортных средств;

- расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, в марте 1997 года это состав­ляло 45 процентов), на оплату оказанных услуг;

- налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам материальных ресурсов и др.;

- налог на приобретение автотранспортных средств, отчис­ления в государственные внебюджетные фонды, уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензи­онные сборы.

Как видно из приведенного перечня затрат, исключаемых из валовой выручки для определения совокупного дохода, он по составу и величине существенно отличается от валового дохода, исчисляемого по общепринятой методике (сумма вы­ручки за вычетом материальных затрат на производство и ре­ализацию продукции), так как вычитаются не только материальные затраты, но и проценты за кредит, налоги, пла­тельщиком которых остается субъект малого пред­принимательства, и др. расходы. Но все же основным содержанием совокупного дохода является сумма оплаты труда и прибыли. Что же касается валовой выручки, то она пред­ставляет собой сумму выручки от реализации продукции, ра­бот и услуг, отражаемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а также от реализации основных средств и прочего имущества, отражаемой на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", и внереализационных доходов (счет 80 "Прибыли и убытки"). Таким образом, понятие "валовой выручки", приме­няемое при налогообложении указанных в законе от 29 декаб­ря 1995 года субъектов малого предпринимательства, шире, чем обычно применяемое понятие выручки от реализации про­дукции, работ и услуг.

Ставки единого налога при упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности установлены следующие:

1) при налоге на совокупный доход

- 10 процентов в федеральный бюджет;

- до 20 процентов в бюджет субъекта РФ и местный бюджет (в целом - до 30%); 2) при налоге на валовую выручку

- 3,33 процента в федеральный бюджет;

- до 6,67 процента суммы валовой выручки в бюджет субъек­та РФ и местный бюджет (в целом - до 10 процентов суммы валовой выручки).

Естественно, что валовая выручка служит объектом на­логообложения, а источником налогового платежа является прибыль малого предприятия; в отдельные периоды может оказаться недостаточно прибыли для внесения налогового платежа, в этом случае у предприятия возникает задолжен­ность по платежам в бюджет со всеми вытекающими по­следствиями.

Конкретные ставки единого налога устанавливаются субъектами РФ, они определяют также пропорцию распре­деления налоговых платежей между бюджетом субъекта РФ (республики, края, области и др.) и местным бюджетом. Они могут предоставлять льготы по уплате единого налога от­дельным категориям плательщиков (но не отдельным платель­щикам) в пределах суммы налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ могут вместо указанных выше объектов и ставок единого на­лога вводить расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-предста­вителям, учитывать их отраслевые особенности (разные груп­пы предприятий бытового обслуживания, торговли, ремонтные и иные мастерские и др.). Но при этом суммы единого налога, подлежащие уплате предприятиями и организациями, не мо­гут быть ниже определенных расчетным путем, а распределе­ние налога между бюджетами всех уровней должно соответствовать установленному законом (один к двум, то есть одна треть - в федеральный бюджет, две трети - в бюджет субъекта РФ и местный бюджет).

Официальным документом, удостоверяющим право при­менения предприятием упрощенной системы налогообложе­ния, учета и отчетности, является патент, выдаваемый налоговыми органами по месту постановки на учет сроком на один год. Стоимость патента определяется субъектами РФ и может быть дифференцирована по видам деятельности.

Оплата патента производится не сверх сумм единого на­лога, а засчитывается предприятию в счет обязательства по уплате единого налога.

Суммы, полученные от оплаты предприятиями патентов, распределяются между бюджетами так же, как и единый на­лог (один к двум).

Предприятие, желающее перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и, естественно, отве­чающее установленным критериям, должно подать соот­ветствующее письменное заявление в свою налоговую инспекцию не позднее чем замесяц до начала очередного квартала. Ему будет выдан патент при условии, что:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8