Реферат: Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

Таким образом, за 1998год сумма затрат на производство и реализацию продукции составила 135375 тыс. руб., а выручка от реализации – 166555 тыс. руб., соответственно затраты на рубль товарной продукции – 0,813 руб. За аналогичный период прошлого года затраты на рубль товарной продукции составляли 0,845 руб., что на 0,032 руб. больше, чем за анализируемый период. Такие изменения требуют положительной оценки, т.к. за 1998год,  прибыли с каждого рубля  товарной продукции получено больше, чем за 1997год.

На каждом предприятии формируются четыре пока­зателя прибыли, существенно различающиеся по вели­чине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая при­быль — основной финансовый показатель производст­венно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель — валовая прибыль, а на его основе — при­быль, облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью и для предпринимателя характеризует конеч­ный финансовый результат его деятельности.

          По ус­мотрению руководителя предприятия при определении учетной политики на ряд лет устанавливается порядок определения выручки от реализации продукции:

а) по мере оплаты продукции заказчиком, покупате­лем (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета предприятия-поставщика в учреждения банков, а при расчете наличными деньга­ми — по мере поступления средств в кассу предприятия);

б) по мере отгрузки товара (выполнения работы или предоставления услуги) и предъявления покупателю (за­казчику) расчетных документов для оплаты.

Как правило, метод определения выручки от реализа­ции устанавливается предприятием на длительный пе­риод исходя из условий хозяйствования, особенностей производимой продукции и заключаемых договоров с заказчиками; в течение календарного (хозяйственного) года принятый порядок определения, выручки от реали­зации продукции изменению не подлежит.

В западных странах по общему правилу выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товара покупателю (выполнения работы или предостав­ления услуги); в нормальных условиях хозяйствования этот метод, безусловно, предпочтителен. Но в наших современных условиях массовых неплатежей этот метод применяется, скорее, в порядке исключения. Общим правилом является определение выручки от реализации по мере поступления средств на расчетный счет или в кассу предприятия. Тем не менее предприятиям следует иметь в виду, что в перспективе переход к определению выручки от реализации на основании документов, удос­товеряющих факт отгрузки (передачи) продукции заказ­чикам, неизбежен.

На ОАО МКС применяется первый метод определения выручки от реализации, т.е. по мере оплаты продукции заказчиком, покупателем.

2.2.1.Балансовая прибыль.

Балансовая прибыль — важнейший показатель деятель­ности предприятия. В бухгалтерском учете для обобще­ния информации о формировании балансовой прибыли предназначен счет 80 "Прибыли и убытки". Подробно состав прибылей и убытков приведен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, а схе­матично балансовую прибыль (Пб) можно представить в виде суммы трех величин:

Пб=Птп + Ппроч ± Пвнер,   где

Птп — прибыль от производства и реализации готовой товарной продукции, работ и услуг промышленно­го характера на сторону;

Ппроч — прибыль от прочей реализации;

±Пвнер — прибыль (доход) от внереализационных oneраций за вычетом расходов по этим операциям, здесь вполне возможен как положительный резуль­тат (+), так и отрицательный (-) даже при благо­приятных в целом итогах работы предприятия.

Основная часть балансовой прибыли — это прибыль от реализации готовой продукции, сдачи заказчикам вы­полненных работ и оказания услуг (Птп ), она обычно составляет 90% и более всей балансовой прибыли, учи­тывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, ус­луг)". По кредиту этого счета отражается стоимость про­дукции в отпускных ценах, а по дебету — ее коммерчес­кая, полная себестоимость (включая коммерческие рас­ходы по реализации). В результате, как правило, получа­ется положительное (дебетовое) сальдо, т.е. прибыль от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Стоимость реализованной продукции вспомогатель­ных и обслуживающих, подсобных промышленных про­изводств (ремонтных, тарных и др.), состоящих на ба­лансе предприятия, включается в выручку от реализации на общих основаниях. В выручку от реализации включа­ется стоимость электроэнергии, пара, газа, воды, сжато­го воздуха, инструментов, штампов, опок, моделей, от­пущенных своему капитальному строительству и непро­мышленным хозяйствам предприятия. В таком же по­рядке учитываются работы и услуги промышленного ха­рактера, выполненные для непромышленных хозяйств и организаций своего предприятия (они приравниваются к работам по заказам со стороны). В выручку от реализа­ции включаются также средства, поступившие от реализации на сторону научно-технической продукции, а так­же программной продукции, отпущенной за пределы предприятия (программный продукт для ЭВМ, устрой­ства программного управления станками с ЧПУ) и др.

На предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год прибыль от реализации готовой продукции составила 22841 тыс. руб., за 1997г. – 12781 тыс.руб., следовательно за анализируемый период прибыль от реализации увеличилась на 10060 тыс. руб.

Прибыль от прочей реализации (Ппроч) — это при­быль от реализации продукции, работ и услуг, не отно­сящихся к основной деятельности предприятия. Кроме того, в "Прочую реализацию" включается выручка от реализации материальных ценностей, не являющихся продукцией предприятия, основных средств и нематери­альных активов.

За анализируемый период ОАО МКС не производило реализацию материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов.

Затраты включаемые в налогооблагаемую прибыль от реализации при превышении предельных норм затрат:

·     затраты на рекламу;

·     на представительские расходы;

·     командировочные расходы;

·     оплата процентов за краткосрочные кредиты банка сверхлимита;

·     оплата просроченных кредитов;

·     суммы не взысканные за перерасход горючего и других материалов с виновников;

·     компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

К внереализационным доходам (Пвнер) предприятия относятся:

·     дивиденды и проценты, полученные по акциям, об­лигациям и другим выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также доходы, получен­ные от долевого участия в деятельности других предпри­ятий;

·     положительные курсовые разницы по средствам пред­приятия на валютных счетах;

·     присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров;

·     суммы, поступившие от работников предприятия в возмещение убытков и расходов предприятия, понесен­ных по их вине;

·     прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·     поступление ранее списанных в убытки безнадежных долгов;

·     поступление арендной платы от сдачи в аренду от­дельных объектов основных фондов;

·     сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам;

·     доходы от вложений свободных денежных средств на депозитные счета;

·     излишки товарно-материальных ценностей, выявлен­ные при инвентаризации;

·     суммы средств, поступившие безвозмездно от других предприятий (в любой форме, натуральной или денеж­ной) при отсутствии совместной деятельности, за исклю­чением средств, зачисляемых в уставный капитал пред­приятия его учредителями в порядке, установленном за­конодательством.

Поступившие от других предприятий основные сред­ства, товары и иное имущество включаются в расчет не ниже их балансовой (по основным средствам — остаточ­ной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. Для этого стоимость имущества по данным бухгалтер­ского учета передающей стороны указывается в докумен­тах о передаче.

·     средства (основные средства, нематериаль­ные активы, другое имущество и денежные средства) без­возмездно полученное предприятиями на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы от органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, а также от союзов, ассоциаций, концернов и других объединений, в состав которых входят предприятия, включаются в общую сумму внереализационных доходов, но при налогообложении не учитывают.

·     Иногда учредители предприятия (например акционер­ного общества) предоставляют ему свои средства для покрытия образовавшихся у предприятия убытков. Так как эти средства не являются вкладом учредителей в ус­тавный капитал, как и любые другие средства, получае­мые безвозмездно, они рассматриваются в качестве внереализационных доходов и учитываются по кредиту сче­та 80 "Прибыли и убытки" и, следовательно,

     облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

·     доходы по государственным ценным бумагам и субъектов федерации (налогом не облагаются);

·     доходы от продажи акций выше номинала (эмиссионный доход налогом не облагается);

·     прибыль от совместной деятельности предприятий без оформления юридического лица;

·     прибыль от видеосалонов, видеотек, пунктов проката(облагается налогом по ставке 70%);

·     доходы от игорного бизнеса (ставка налога-90%);

·     доходы от страховой деятельности (облагается налогом в размере –40%).

Всего сумма внереализационных доходов  за 1998г. составила  988 тыс. руб., из них:

1.   Поступление арендной платы – 246 тыс. руб.

2.   Положительные курсовые разницы – 260 тыс. руб.

3.   Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям –428 тыс. руб.

4.   Просроченная кредиторская задолженность-54 тыс. руб.

За 1997год сумма внереализацмонных доходов составляла 1231 тыс. руб. и распределилась по следующим статьям:

1.   Поступление арендной платы – 498 тыс. руб.

2.   Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям – 434 тыс.руб.

3.   Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году  299 тыс. руб.

Таким образом, в 1998 году сумма внереализационных расходов составляла меньшую величину чем в прошлом году. Это обусловлено тем, что во-первых, в связи с расширением выпускающего ассортимента продукции в 1998 году была задействована часть свободных помещений, которые  раньше сдавались    в аренду, что соответственно уменьшило сумму платежей за аренду, во-вторых, на небольшую величину уменьшилась прибыль от предоставления услуг сторонним организациям, в третьих, в 1997 году была выявлена прибыль прошлых лет.

К внереализационным расходам предприятия отно­сятся:

·     затраты на производство, не давшее продукции (бро­совые затраты);                    

·     затраты по аннулированным производственным зака­зам;

·     убытки от реализации, потери от прочего выбытия основных средств;

·     затраты на содержание законсервированных производ­ственных мощностей и объектов;

·     не компенсированные виновниками потери предпри­ятия от простоев по внешним причинам;

·     судебные издержки и арбитражные сборы;

·     штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций, уп­лаченные предприятием за нарушения условий хозяйст­венных договоров;

·     убытки от списания безнадежных долгов или деби­торской задолженности с истекшим сроком исковой дав­ности (если по этой задолженности не был создан резерв по сомнительным долгам);

·     убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

·     убытки от хищений продукции, имущества при отсут­ствии виновника;

·     убытки от списания присужденных долгов в виду не­состоятельности ответчика;

·     отрицательные курсовые разницы по валютным сче­там;

·     амортизационные отчисления по сданным в кратко­срочную аренду объектам основных фондов (при дол­госрочной аренде с правом выкупа износ начисляет арен­датор);

·     налоги, относимые на финансовые результаты дея­тельности предприятий (налог на рекламу и др.);

·     некомпенсированные потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или лик­видацией последствий стихийных бедствий.

Следует обратить внимание, что на себестоимость продукции относятся штрафы, иные санкции за нарушения хозяйственных договоров. В то же время суммы эко­номических санкций, внесенные в бюджет, относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия (штрафы, пени, неустойки за несвоевременное или заниженное перечисление средств в бюджет и др.).

Всего за анализируемый период, на предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» внереализационные расходы составили 2901 тыс. руб. из них:

1.   Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности- 75 тыс.руб.

2.   Убытки прошлых лет-218 тыс.руб.

3.   Списание товарно-материальных ценностей-110  тыс. руб.

4.   Налоги относимые на  ­­­­финансовые результаты деятельности предприятия:

·     Налог на имущество ( 2% от среднегодовой стоимости имущества)

На ОАО МКС налог на имущество не взимается, согласно Инструкции Государственной Налоговой службы, данное предприятие,  как перерабатывающая промышленность освобождаются от уплаты налога на имущество.

·     Налог на рекламу (0,05% от стоимости рекламы).

Так как предприятие не рекламирует свою продукцию налог на рекламу не платится.

·     Налог на нужды образовательных учреждений (1% от фонда оплаты труда).

Для данного предприятия ,за анализируемый период налог на нужды образовательных учреждений составил 125 тыс. руб.

·     Налог на содержание жилищного фонда (1,5% от выручки реализованной продукции).

   За 1998 год налог на содержание жилищного фонда составил 2498 тыс.  руб.

·     Налог на содержание детских дошкольных учреждений (3% от минимального фонда оплаты труда фактической среднесписочной численности персонала).

т. к. на балансе предприятия имеется детский сад ОАО КМС освобожден от уплаты налога на содержание детских дошкольных учреждений .

За 1997 год сумма внереализационных расходов составила 2196 тыс. руб., что на 265 тыс. руб. меньше чем за 1998 год. Рассмотрим выявленную сумму внереализационных расходов за 1997г.

1.   Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности – 22 тыс.руб.

2.   Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте – 18 тыс. руб.

3.   Налоги относимые на финансовые результаты:

-налог на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы – 2029 тыс.руб.

-налог на нужды образовательных учреждений – 196 тыс.руб. 

Таким образом, как отрицательную тенденцию можно считать увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности в 1998г на 53 тыс. руб. Однако, в  основном, сумма внереализационных расходов в анализируемом периоде  увеличилась по сравнению с предыдущим годом за счет  увеличения суммы уплаченного налога на содержание ЖКХ.

Главным и наиболее сложным вопросом при опреде­лении балансовой прибыли является расчет прибыли от реализации готовой товарной продукции, выполненных на сторону работ и оказанных услуг (П ). Эта прибыль фор­мируется как разность между общей суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) без налога на до­бавленную стоимость, специального налога и акцизов  и суммой затрат на производство и реализацию продук­ции .

Прибыль от реализации продукции на  предприятии Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год равна 22841 тыс. руб. К ней прибавляются прибыль от прочей реализации и сальдо (разность) доходов и расходов по внереализационным операциям, таким образом формируется балансовая при­быль (Пб).

Итого балансовая прибыль  для ОАО МКС за 1998 год составила 20928 тыс. руб.

На ее основе определяется валовая прибыль (Пв).

2.2.2.Валовая прибыль.

Ва­ловая прибыль (Пв) не отражается в балансе предприятия и на счетах бухгалтерского учета, это расчетный показа­тель, определяемый специально для целей налогообло­жения. Валовая прибыль может как совпадать с балансо­вой, так и существенно отличаться от нее. Соотношение между этими показателями можно представить следую­щим образом:

Пв = Пб + Р + Б + Барт  + Усх, где

Р — досчет прибыли при реализации продукции по цене не выше ее себестоимости;

Б — основные средства и иное имущество, безвозмездно полученное от других предприятий и организаций;

Барт — досчет прибыли при бартерных сделках;

Усх — убытки подсобного сельского хозяйства.

Если предприятие реализует продукцию по цене не выше ее фактической себестоимости (Р), то по общему правилу для целей налогообложения в расчет принимает­ся рыночная цена на аналогичную продукцию, сложив­шаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Иначе говоря, реализация продукции в этом случае не дает предприятию никакой прибыли и в сумме балансовой прибыли она не отражается, но вало­вая прибыль, определяемая исключительно для целей налогообложения, будет больше балансовой за счет раз­ницы между ценой реализации и рыночной ценой. Пред­приятие как бы наказывается налогом за то, что продало продукцию по цене не выше ее себестоимости.

В ряде случаев такая реализация — вынужденная мера, а вовсе не результат злого умысла, хотя и последний встре­чается нередко.

При реализации предприятием произведенной им продукции по ценам, не превышающим ее себестоимость, для расчета налога на прибыль применяется фактичес­кая цена реализации (без пересчетов) при следующих условиях:

·     предприятие не могло реализовать продукцию по це­нам выше ее себестоимости в связи с отсутствием спроса из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ);

·     сложившиеся рыночные цены на аналогичную про­дукцию в данном регионе на момент заключения сделки не превышали ее фактической себестоимости.

Под регионом понимается сфера обращения продук­ции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю тер­ритории.

До реализации продукции предприятие обязано сооб­щить в налоговый орган по месту своей регистрации (в налоговую инспекцию по месту своего нахождения) о намерении продать ее по цене не выше себестоимости с указанием предполагаемой цены, вида и количества реа­лизуемой продукции. Для исчисления налога на прибыль и НДС принимается единая цена реализации продукции, но не ниже рыночной цены на аналогичную продукцию (если она ниже фактической себестоимости продукции на данном предприятии).

Цены ниже себестоимости принимаются в расчет, если длительное хранение данного вида продукции отрица­тельно сказывается на ее качестве. Если же в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышаю­щим ее фактической себестоимости предприятие реали­зовано такую же продукцию по ценам выше ее факти­ческой себестоимости, то по всем сделкам в целях нало­гообложения применяются максимальные цены реали­зации этой продукции.

При бартерных сделках (Барт), когда предприятия об­мениваются своей продукцией, либо при безвозмездной передаче предприятием своей продукции другому пред­приятию для целей налогообложения выручка от реали­зации определяется по средней цене реализации такой же или аналогичной продукции. Средняя цена опреде­ляется за месяц, в котором осуществлялась бартерная сделка или безвозмездная передача продукции, а если в этом месяце не было реализации такой продукции, то берется цена последней по времени ее реализации, но не ниже фактической себестоимости.

На предприятии  ОАО «Комбинат Молочный  « Ставропольский» валовая прибыль не рассчитывается, так как  в связи отсутствия бартерных сделок, а также продажи продукции по цене ниже себестоимости валовая прибыль равна балансовой и составляет 20927 тыс. руб. за 1998год.

2.2.3.Прибыль подлежащая налогообложению с учетом льгот по налогу на прибыль.

По налогу на прибыль всем предприятиям предоставляются существенные льготы. Они связаны со стимулированием тех направлений, в которых особенно заинтересованно общество. Рассмотрим льготы , касающиеся практически всех предприятий.

1.Рентные платежи , вносимые в бюджет налогом на прибыль не облагаются.

2.Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения. Эта льгота предоставляется предприятиям при условии использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Затраты на приобретение или создания нематериальных активов в расчет не принимаются (т.е. на них льгота не распространяется).При определении размера льготы по финансированию капитальных вложений из фактически произведенных затрат на эти цели исключается сумма начисленного износа основных средств предприятия.

3.Не облагается налогом прибыль направленная на финансирование научно-исследовательских и опытно конструкторских работ, но не более 30% от суммы финансирования.

4.Сумма отчислений направленных в резервный фонд до достижения размера фонда в 25% от суммы уставного капитала (для АО и СП).

5.Освобождены от налога взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а  также средства, перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, государственным учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования , социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих  работников, но не более 3% облагаемой  налогом прибыли ; если отчисления производятся также в благотворительные организации и фонды по Чернобылю, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.

6.Освобождаются от налога затраты предприятий из прибыли (в соответствии с утвержденными местными органами нормативами) на содержание находящихся на их балансе  социально-бытовых объектов – объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п. Если нормативы затрат на содержание перечисленных объектов  не утверждены , то определяется порядок определения расходов на содержание соответствующих учреждений, действующий для аналогичных учреждений , подведомственных  местным органам.    

7.Не облагаются налогом отчисления в резерв по сомнительным долгам; решение о его создании вправе принимать; решение о его создании вправе принимать предприятия в учетной политике, которых предусмотрено определение выручки от реализации по отгрузке. Резерв про сомнительным долгам используется в конце года для покрытия убытков от списания в установленном порядке безнадежных долгов, просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

8.Не облагается налогом прибыль от реализации произведенной предприятиями сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции,  а также произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11