Оценка финансовых результатов

прочих поступлений и расходов. К прочим поступлениям и расходам относятся

чрезвычайные доходы и расходы. Следует отметить, что понятие «чрезвычайные

расходы» и «чрезвычайные доходы» употребляются в практике отечественного

бухгалтерского учета впервые.

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ

9/99 определено, что доходами организации не являются следующие

поступления:

. суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,

экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу

комитента, принципала;

. в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

. авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

. задаток;

. в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет

передано залогодержателю;

. в погашение кредита или займа.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи

продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с

изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением

работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается

также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных

амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных

отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных

материально-производственных запасов;

. расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)

материально-производственных запасов для целей производства продукции,

выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи

(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных

средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном

состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть

обеспечена их группировка по следующим элементам:

. материальные затраты;

. затраты на оплату труда;

. отчисления на социальные нужды;

. амортизация;

. прочие затраты.

К доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся,

согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также

поступления и расходы, связанные:

. с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и

пользование) активов организации по договору аренды;

. с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение,

промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

. с участием в уставных капиталах других организаций.

При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с

предметом деятельности организации.

До сих пор основной вид деятельности организации определялся по ее

уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой

вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, было бы

целесообразно закрепить в учетной политике, какие из указанных в уставе

видов деятельности являются основными, а какие – второстепенными.

Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителя

предприятия.

Как уже отмечалось, к прочим поступлениям и расходам относятся

операционные доходы и расходы. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 установлен перечень

таких расходов и доходов:

. доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование

активов организации;

. поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,

возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие

виды интеллектуальной собственности;

. поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других

организаций;

. поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и

иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),

продукции, товаров;

. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по

договору простого товарищества);

. проценты к получению или проценты к уплате за предоставление или

получение в пользование денежных средств;

. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

. прочие операционные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к внереализационным доходам и расходам

относятся:

. штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;

. поступления в возмещение или возмещение причиненных убытков;

. прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок

исковой давности;

. курсовые разницы;

. сумма дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов);

. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,

других долгов, нереальных для взыскания;

. прочие внереализационные доходы и расходы.

Таким образом, сравнивая установленные Положением по бухгалтерскому

учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Положением по бухгалтерскому учету

ПБУ 10/99 «Расходы организации» состав прочих поступлений и расходов (куда

отнесены операционные и внереализационные доходы и расходы) с перечнем

поступлений и расходов, действовавшим до 1 января 2000 года, можно сделать

вывод о перегруппировке доходов и расходов между статьями.

Так, в состав операционных доходов включены следующие виды доходов:

. поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других

организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам. Ранее

поступления от деятельности, связанные с участием в уставных капиталах

других организаций, отражались по статье «Доходы от участия в других

организациях» Отчета о прибылях и убытках;

. проценты, которые организация получила за то, что предоставила свои

денежные средства в использование сторонним организациям или физическим

лицам и проценты, которые уплачиваются организацией за предоставление ей в

пользование денежных средств. Раньше эти доходы и расходы отражались по

статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и

убытках;

. прибыль, полученная организацией от совместной деятельности. Раньше эта

прибыль отражалась по статье «доходы от участия в других организациях»

Отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, к внереализационным расходам и доходам относятся теперь

курсовые разницы, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные

доходы» и «Прочие операционные расходы» Отчета о прибылях и убытках (формы

№2).

Впервые в практике отечественного бухгалтерского учета в отдельную

подгруппу были выделены чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как

последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Ранее,

чрезвычайные поступления и расходы не выделялись в отдельную группу и в

бухгалтерском учете отражались в составе внереализационных доходов и

расходов.

Величина прочих поступлений (от реализации основных средств и прочего

имущества организации) определяется в том же порядке, что и выручка от

реализации продукции (работ, услуг).

Величина других видов операционных и внереализационных доходов

определяется в прежнем порядке. Так, штрафы, пени, неустойки за нарушение

условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков

принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или

признанных должником. Величина операционных и внереализационных расходов

определяется также в прежнем порядке. Штрафы, пени, неустойки за нарушение

условий договоров, а также возмещение убытков причиненных организацией

убытков принимается в суммах, присужденных судом или признанных

организацией. Имущество, полученное безвозмездно принимается к

бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и

«Расходы организации» ПБУ 10/99 вводятся в действие с 1 января 2000 года.

таким образом, в 2000 году начиная с отчетности за первый квартал, все

доходы и расходы должны подразделяться на обычные и чрезвычайные и именно

с такими подразделами должны отражаться в Отчете о прибылях и убытках.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

устанавливает, что в Отчете о прибылях и убытках доходы организации за

отчетный период отражается с подразделением на выручку, операционные и

внереализационные доходы, в случае возникновения – чрезвычайные доходы.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,

расходы организации отражаются в Отчете о прибылях и убытках с

подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных

работ и оказанных услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы,

операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения –

чрезвычайные расходы. Таким образом, числовые показатели Отчета о прибылях

и убытках (форма №2) существенно изменятся. В новой форме Отчета о прибылях

и убытках выручку (нетто) и себестоимость проданных товаров, продукции,

работ и услуг нужно не только показать в общей сумме (в целом по

предприятию), но и расшифровать эту сумму – указать, сколько приходится на

каждый вид деятельности. В Отчете о прибылях и убытках теперь есть новые

строки – "Валовая прибыль", "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Прибыль

(убыток) от обычной деятельности"№. Это позволит заинтересованным

пользователям получить более подробную информацию о финансовых результатах

предприятия. Из отчета исключены устаревшие понятия. Так, в прежней форме

Отчета о прибылях и убытках расходование прибыли для уплаты налога на

прибыль показывали по строке "Налог на прибыль". Все остальные платежи из

прибыли (штрафы, пени и неустойки при расчетах с бюджетом и

государственными внебюджетными фондами) отражали по строке "Отвлеченные

средства". Но понятие "Отвлеченные средства" утратило свое значение после

того, как был изменен порядок использования прибыли отчетного года.

Теперь все указанные выше платежи, согласно новой форме №2, следует

показывать по строке "Налог на прибыль и иные аналогичные платежи".

Начиная с 2000 года Отчет о прибылях и убытках должен содержать

справочную информацию: сведения о дивидендах, приходящихся на одну

привилегированную и одну обычную акцию, а также суммы дивидендов на одну

акцию, которые предприятие планирует начислить в будущем году. Такую

информацию следует указывать только в годовой бухгалтерской отчетности.

Изменена периодичность заполнения Расшифровки отдельных прибылей и убытков

за отчетный период. Теперь бухгалтеры будут составлять ее не раз в год, а

ежеквартально, в промежуточной отчетности.

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется

накопительным путем в течение всего года на счете 80 «Прибыли и убытки» - в

виде его «свернутого» остатка, отражающего либо прибыль, либо убыток . По

завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог

финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала –

за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый

финансовый результат за весь отчетный год.

Таким образом, мы наблюдаем изменение структуры формирования

конечного финансового результата деятельности предприятия. Совокупность

доходов и расходов от обычных видов деятельности составляет прибыль

(убыток) от продаж. Разница между выручкой (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных

платежей) и себестоимостью товаров, продукции, работ, услуг образует

валовую прибыль, которая показывается по строке 029 Отчета о прибылях и

убытках. Прибыль (убыток) от продаж, операционные доходы и расходы,

внереализационные доходы и расходы составляют финансовый результат до

налогообложения, а именно прибыль (убыток) до налогообложения. Прибыль

(убыток) после налогообложения составляет прибыль (убыток) от обычной

деятельности. Совокупность прибыли (убытка) от обычной деятельности и

чрезвычайных доходов и расходов представляет чистую прибыль

(нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода).

Таким образом, наблюдается некоторые изменения в структуре

формирования финансового результата деятельности предприятия.

Во-первых, это связано с появлением в Российском бухгалтерском учете

понятий «чрезвычайные доходы» и «чрезвычайные расходы», возникающих в

результате чрезвычайных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности

предприятия. Согласно структуре Отчета о прибылях и убытках (форма №2)

данные виды доходов и расходов не включаются в финансовый результат от

обычной деятельности.

Во-вторых, начиная с 2000 года, проценты к получению, проценты к

уплате и доходы от участия в других организациях включены в состав

операционных доходов и расходов и нашли соответствующие отражение в Отчете

о прибылях и убытках (форма №2).

В-третьих, произошла некоторая перегруппировка доходов и расходов.

Так, например, к внереализационным доходам и расходам стали относиться

курсовые разницы. Кроме того, с вступлением в силу Положения по

бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых

выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) порядок отражения курсовых

разниц в бухгалтерском учете изменился. Теперь курсовые разницы отражаются

на счете 80 «Прибыль и убытки». Изменился и порядок учета суммовых разниц,

которые ранее отражались как внереализационные доходы (расходы)

предприятий.

Финансовый результат деятельности предприятия учитывается на счете

80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованной

прибыли с начала года. Согласно Положению о бухгалтерском учете и

отчетности балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный

финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на

основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и

оценки статей баланса.

Прибыль или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к

операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим

отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как

доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые

результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Балансовая прибыль отчетного периода и ее использование отражается в

балансе отдельно: в пассиве баланса – полученная прибыль и ее авансовое

использование, нераспределенная прибыль, а в активе баланса – фактически

полученный убыток. В валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или

нераспределенная прибыль отчетного периода прошлых лет.

2.2. Н а п р а в л е н и я р а с п р е д е л е н и я и

и с п о л ь з о в а н и я п р и б ы л и п р е д п р и я т и я

Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным

процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и

формирование доходов России

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее

распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям

использования на предприятии.

Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части,

которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других

обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования

находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной

и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием

как хозяйствующим субъектом;

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов

и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и

ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются

законодательно;

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты

налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема

производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и

финансовой деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь,

направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем

- на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль,

оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других

обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и

некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и

резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной

сферы (рис. 2)/5/ С.202.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает

каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок

предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на

капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на

благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий,

расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д.

Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий,

регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Рис. 2. Распределение прибыли предприятия

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного

планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое

значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии

фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое

разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и

утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом

предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо

образовать фонды специального назначения : фонды накопления (фонд развития

производства или фонд производственного и научно-технического развития,

фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального

поощрения).

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями

учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в

учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда,

то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на

предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда

предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для

погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии

других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату

дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если

резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В

уставе предприятия определены возможные направления использования средств

резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента

соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным

уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по

назначению (например, для выплаты дивидендов по

привилегированным акциям) дополнительные отчисления в фонд за счет

уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в

настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным

долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам

проведенной инвентаризации, что в приказе по учетной политике предусмотрено

создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению

руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность,

не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная

соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину

резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости

от платежеспособности должника и вероятности погашения долга).

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на

приобретение и строительство основных фондов производственного и

непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений,

которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления,

направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно.

Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на

расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества,

созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой

статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые

носят безвозвратный характер:

на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего

производства с целью освоения производства новой продукции;

на проведение научно-исследовательских мероприятий;

на организацию эмиссии ценных бумаг;

на взносы в создаваемые совместные предприятия, ассоциации, акционерные

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6