Финансы, денежное обращение и кредит

|получению................| | | |

|......... | | | |

|Проценты к |070| | |

|уплате...................| | | |

|............. | | | |

|Доходы от участия в | | | |

|других |080| | |

|организациях.............| | | |

|..................... | | | |

|Прочие операционные |090| |Доходы от операций, связанных|

|доходы......... | | |с движением имущества |

| | | |(продажа, аренда) |

|Прочие операционные |100| | |

|расходы........ | | | |

|Прибыль (убыток) от | | | |

|финансово - хозяйственной| | | |

|деятельности (строки |110|-212| |

|050+060-070+080+090-100).| |7 | |

|............... | | | |

|Прочие внереализационные |120| |Суммы поступившие в погашение|

|доходы. | | |убытков, штрафы, пени, |

| | | |неустойки, страховые |

| | | |возмещения |

|Прочие внереализационные | | |Уценка запасов готовой |

|расходы... |130|725 |продукции, убытки, штрафы, |

| | | |пени, неустойки |

|Прибыль (убыток) | | | |

|отчетного периода (строки|140|-285| |

|110+120-130)........... | |2 | |

|Налог на |150|- | |

|прибыль..................| | | |

|........... | | | |

|Отвлеченные |160|- |Счет 81 “Использование |

|средства.................| | |прибыли” |

|...... | | |- платежи в бюджет за счет |

| | | |прибыли; |

| | | |- отчисления на образование |

| | | |резервного фонда, фонда |

| | | |накопления, потребления; |

| | | |- расходы на возмещение |

| | | |ущерба |

|Нераспределенная прибыль | | | |

|(убыток) отчетного | | | |

|периода (строки |170|- | |

|140-150-160).............| | | |

|.........................| | | |

|. | | | |

Руководитель Главный бухгалтер

СХЕМА формирования и распределения прибыли

| |ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) |

|(-|Налог на добавленную стоимость |

|) | |

|(-|Специальный налог |

|) | |

|(-|Затраты на производство и реализацию продукции |

|) | |

|(=|ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) |

|) | |

|(+|Прибыль от реализации основных средств |

|) | |

|(+|Прибыль от реализации прочих активов |

|) | |

|(-|Убыток от реализации основных средств |

|) | |

|(-|Убыток от реализации прочих активов |

|) | |

|(+|Прибыль (доходы) от внереализационных операций |

|) | |

|(-|Убыток (потери) от внереализационных операций |

|) | |

|(=|ВАЛОВАЯ (БАЛАНСОВАЯ) ПРИБЫЛЬ |

|) | |

|(-|Прибыль (доходы от иных видов деятельности |

|) |доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию |

|(-|Отчисления в резервный фонд |

|) | |

|(-|Льготы по налогу на прибыль |

|) | |

|(=|НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ |

|) | |

|(-|Налог на прибыль по ставке |

|) | |

|(-|Прочие налоги и сборы |

|) | |

|(=|ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ |

|) | |

3.8. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРЕДПРИЯТИЙ

При создании хозяйствующих субъектов источником приобретения

производственных фондов, нематериальных активов и оборотных средств

является уставный капитал. Результатом производства и реализации продукции

является выручка. Поступление выручки свидетельствует о завершении

кругооборота средств. До поступления выручки издержки производства и

обращения финансируются за счет оборотных средств.

Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных

процессов. Из полученной выручки хозяйствующий субъект возмещает

материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и

формирует источник воспроизводства основных фондов и нематериальных активов

в виде фонда амортизационных отчислений.

Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход или вновь

созданную стоимость, которая идет на выплату заработной платы.

Остаток образует чистый доход хозяйствующего субъекта. Часть чистого

дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений в пенсионный

фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд обязательного

медицинского страхования, налогов и сборов, отчислений в специальные

внебюджетные фонды. Оставшаяся часть представляет собой прибыль

предприятия.

Таким образом результатом кругооборота вложенных в производство средств

является (но не всегда) их возмещение и формирование источников

финансирования воспроизводственного процесса: амортизационных отчислений и

прибыли.

3.8.1. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Основные фонды - это имущественная основа материальной базы любого

предприятия. К ОФ относят здания, сооружения, передаточные устройства,

оборудование, т.е. имущество, срок службы которого > 1 года и стоимостью >

50 минимальных размеров месячной оплаты труда.

Механизм формирования целевого источника воспроизводства основных фондов

- это амортизация.

Амортизация - это механизм учета постепенного износа ОФ и формирования

источника полного их воспроизводства путем перенесения части их стоимости

на производимую продукцию, механизм превращения износа в денежную форму.

Денежным выражением части износа ОФ за период времени является сумма

амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из среднегодовой

стоимости ОФ, находящихся на балансе и нормы амортизационных отчислений по

видам ОФ. Норма АО - (%а представляет собой величину обратную сроку службы

объекта и выражается в %.

___

ОФ*(%а

1

АО = (%а =

*100%

100 Т службы

Среднегодовая стоимость основных фондов (ОФ) равна стоимости основных

фондов на начало года (ОФн), плюс среднегодовая стоимость фондов, вводимых

в эксплуатацию (ОФвв ) и минус среднегодовая стоимость ОФ, выбывающих из

эксплуатации (ОФвыб )

___ ___

___

ОФ = ОФнг + ОФвв - ОФвыб

___ ОФвв ___

ОФвыб

Офвв = * t1 ОФвыб=

* t2 ,

12

12

где ОФвв, Офвыб - соответственно полная стоимость вводимых и выбывающих

фондов;

12 - число месяцев в году;

t1 - число полных месяцев нахождения в эксплуатации вводимых ОФ в

планируемом году;

t2 - число полных месяцев, оставшихся до конца года со времени выбытия

ОФ.

Амортизация не начисляется на ОФ, находящиеся в запасе и на консервации.

Существует три метода начисления амортизации:

0. равномерное списание;

0. на объем выполненных работ;

0. ускоренная амортизация.

1. Равномерное списание. Нормы АО устанавливаются по видам ОФ в % к

первоначальной (восстановительной) стоимости исходя из нормативного срока

службы ОФ. В условиях инфляции стоимость ОФ периодически (последний раз на

1.01.96 г.) переоценивается с помощью повышающих коэффициентов.

2. На объем выполненных работ. Основан на допущении, что амортизация

является исключительно результатом использования ОФ независимо от периода

времени. Применяется на транспорте, в добывающих отраслях.

3. Ускоренная амортизация. Предполагает повышенные нормы амортизации в

первые годы эксплуатации, пониженные - в последующие. Например, малые

предприятия в РФ в первый год эксплуатации могут списывать до 50 %

первоначальной стоимости ОФ со сроком службы > 3 лет. Если АО, начисленные

по этому методу не будут использованы по целевому назначению, то в

последствии они будут включены в налогооблагаемую базу.

С 1.01.97 г. в соответствии с указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685

“Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению

налоговой и платежной дисциплины” начисление амортизации должно

осуществляться на основе деления всего имущества на четыре категории.

|Группы имущества |Годовые нормы амортизации, % |

| |Все кроме малых |Малые |

|1. Здания, сооружения и их |5 |6 |

|транспортные компоненты | | |

|2. Легковой автотранспорт, |25 |30 |

|компьютер-ная техника, | | |

|информационные системы, офисная | | |

|мебель | | |

|3. Технологическое, |15 |18 |

|энергетическое, транспортное и | | |

|иное оборудование, не включенное в| | |

|1 и 2 категории | | |

|4. Нематериальные активы |равными долями исходя из |

| |срока службы (или из расчета |

| |срока службы 10 лет) |

Примеры начисления амортизации.

Срок службы ОФ составляет 5 лет. Стоимость 10 млн.руб. Амортизацию

начислить по методу равномерного списания. Норма амортизации (%а=(1/Т)* 100

= 1*100/5=20%

|Пе-|Стоимость |Норма |Ежегодная сумма|Стоимость |Сумма АО |

| |объекта на |аморти-|амортизационных|объекта на|нарастаю-щ|

|ри-|начало года|зации, |отчислений |конец года|им итогом |

| | |% | | | |

|од | | | | | |

|1 |10000 |20 |2000 |8000 |2000 |

|2 |8000 |20 |2000 |6000 |4000 |

|3 |6000 |20 |2000 |4000 |6000 |

|4 |4000 |20 |2000 |2000 |8000 |

|5 |2000 |20 |2000 |0 |10000 |

Зарубежный опыт начисления амортизации.

Стоимость оборудования S = 27000$. Срок службы n = 10 лет. Ликвидационная

стоимость d = 2000$. За весь срок службы будет произведено V = 50000 единиц

продукции.

1) Равномерный метод (прямолинейный) начисления амортизации

АО=(S-d)/n,

где S - стоимость машины;

d- ликвидационная стоимость;

n - срок службы.

Ежегодная сумма АО=(27000-2000)/10=2500

|Пе-ри|Амортизационные |Накопленная |Стоимость машины по |

|од |отчисления, $ |амортизация |бухгалтерским книгам|

|- |- |- |27000 |

|1 |2500 |2500 |24500 |

|2 |2500 |5000 |22000 |

|3 |2500 |7500 |19500 |

|4 |2500 |10000 |17000 |

|5 |2500 |12500 |14500 |

|6 |2500 |15000 |12000 |

|7 |2500 |17500 |9500 |

|8 |2500 |20000 |7000 |

|9 |2500 |22500 |4500 |

|10 |2500 |25000 |2000 |

2) Начисление амортизации методом единиц продукции

А=(S - d ) / V

А= (27000-2000) / 50000 = 0,5 $ на единицу продукции

Произведено в 1996 г. - 1000 единиц продукции, в 1997 г. - 2500 единиц

продукции.

|Пе- |Амортизационные |Накопленная |Стоимость машины по |

|риод |отчисления |амортизация |бухгалтерским книгам |

|- |- |- |27000 |

|1996 |0,5*1000=500 |500 |26500 |

|1997 |0,5*2500=1250 |1750 |25250 |

|и | | | |

|т.д. | | | |

3) Методы ускоренной амортизации

3.1) Метод суммы чисел

А=k*(S-d)/m, где

k - количество лет, оставшихся от полезного срока службы, относительно

данного момента начисления амортизации;

m - сумма значений всех лет полезного срока службы машины (в нашем случае

10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55)

|Пе- |Расчет |Амортиза-ц|Накоплен- |Стоимость |

|риод | |ионные |ная |маши-ны по |

| | |отчисления|аморти-заци|бухгалтерс-ким |

| | | |я |книгам |

|0 |- |- |- |27000 |

|1 |10*(27000-2000)/55|4545 |4545 |22455 |

| |=4545 | | | |

|2 |9*25000/55=4091 |4091 |8636 |18364 |

| | | | |14728 |

3.2) Двойной остаточный метод

А=2 * (а * (S - Анакопл) / 100 , где

(а - норма амортизации.

|Пе-|Расчет |Амортиза-ц|Накоплен-|Стоимость |

| | |ионные |ная амор-|ма-шины по |

|ри-| |отчисления| |бухгал-терским |

|од | | |тизация |книгам |

|- |- |- |- |27000 |

|1 |2*0,10*(27000-0)=5400|5400 |5400 |21600 |

|2 |2*0,10*(27000-5400)=4|4320 |9720 |17280 |

| |320 | | | |

|3 |2*0,10*17280=3456 |3456 |13176 |13824 |

Начисленная сумма амортизации включается в себестоимость продукции,

работ, услуг. Продажа продукции является основанием для образования фонда

накопления предприятия за счет амортизационных отчислений.

3.8.2. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Процесс простого и расширенного воспроизводства производственных фондов

осуществляется с помощью долгосрочных инвестиций.

Инвестиции подразделяются на:

1) производственные (новое строительство, реконструкция, модернизация,

строительство объектов социального назначения). Производственные

капитальные вложения называют вложениями в основной капитал;

2) финансовые, в том числе прямые и портфельные.

Прямые - это вложения средств в другие предприятия, при этом не

обязательно с образованием юридического лица. Портфельные - это вложения в

ценные бумаги.

Источники долгосрочных инвестиций можно представить в следующем виде:

0. собственные средства хозяйствующего субъекта;

0. привлеченные средства;

0. заемные средства;

0. поступающие в порядке перераспределения.

К собственным относятся:

0. уставный капитал (т.е. взносы учредителей);

0. резервные фонды;

0. фонды накопления;

0. прибыль, в т.ч. от основной деятельности.

Привлеченные средства - это :

0. целевые взносы юридических и физических лиц;

0. денежные средства, полученные от размещения акций (на безвозвратной

основе).

Заемные средства :

0. долгосрочные кредиты банков;

0. займы (например, путем размещения облигаций);

0. приобретение ОФ на основе финансового лизинга;

0. инвестиционный налоговый кредит.

Поступающие в порядке перераспределения:

0. поступление страховых возмещений при наступлении страховых случаев;

0. поступающие от вышестоящих организаций;

0. средства Федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации,

имеющие целевое назначение и предоставляемые на возвратной или

безвозвратной основе.

Одной из форм простого воспроизводства ОФ является капитальный ремонт, с

помощью которого частично возмещается физический износ ОФ.

Финансирование капитального ремонта осуществляется на основе плана

капитального ремонта с отнесением затрат на себестоимость продукции.

Существуют три варианта отнесения на себестоимость продукции затрат на

ремонт:

0. отнесение фактических затрат на проведение капитального ремонта

непосредственно после его осуществления по элементам затрат;

0. создание ремонтного фонда за счет себестоимости продукции и его

учет в составе прочих затрат;

0. отнесение фактических затрат на расходы будущих периодов с

последующим их ежемесячным списанием на производственные затраты.

___

(ОФ - ОФз) * Nрф

РФn =

100

3.8.3. СОСТАВ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ И ИСТОЧНИКИ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных

для создания и использования оборотных производственных фондов (ОбПФ) и

фондов обращения (ФО) с целью обеспечения непрерывности процесса

производства и реализации продукции.

ОбПФ участвуют в процессе производства однократно, полностью и сразу (в

отличие от ОФ) переносят свою стоимость на вновь изготавливаемый продукт.

ОбПФ представлены:

0. запасами сырья, материалов;

0. малоценными и быстроизнашивающимися предметами (т.е. орудиями

труда). К ним относятся предметы, срок службы которых < 1 года и

стоимостью < 100 минимальных зарплат;

0. незавершенным производством.

Фонды обращения включают: готовую продукцию, денежные средства,

дебиторскую задолженность.

Оборотные средства - это не финансовая категория. Оптимальную потребность

в источниках оборотных средств, т.е. норматив, определяют на основе трех

методов:

1. Аналитический метод. Анализируются фактические данные о величине

оборотных средств за предшествующий период, исключают ненужные, вносят

поправки в связи с изменением условий производства и снабжения и определяют

норматив на планируемый год.

2. Метод коэффициентов. С помощью коэффициентов вносят поправки в

норматив предшествующего года. Например, прогнозируют, что объем перевозок

возрастет на 5%, а норма запаса снизится на 2%. В этом случае норматив

оборотных средств должен увеличиться в 1,05 * 0,98 = 1,029.

3. Метод прямого счета (основной метод). Потребность рассчитывается по

каждой статье оборотных средств.

3.1. Потребность в денежных средствах для создания материальных запасов.

Нд = Р * tн / Т , где

tн - норма запаса в днях;

Р - расход материала за период, руб.;

Т - продолжительность планового периода в днях.

tн = tтз+ tтр+ tскл+ tотпр+ tгар

tтз- текущий запас материалов, определяется продолжительностью

средневзвешенного интервала между смежными поставками;

tтр- транспортный запас, определяется временем пребывания оплаченных

материалов в пути и продолжительностью документооборота по оплате счетов

поставщика.

tтр= lпост / Sгр - (tб+ lпост / Sg) , где

lпост - расстояние между поставщиком и складом получателя;

Sгр - среднесуточная скорость доставки груза;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10