Основы законодательства о нотариате

подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия

наследства, в соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона Российской Федерации

от 9 декабря 1991 г. "О налогах на имущество физических лиц".

В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица

неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке

дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех

нотариально удостоверенных договоров.

20. Физические лица уплачивают исчисленный налог на основании платежных

извещений, вручаемых им налоговыми органами, в следующем порядке:

а) физические лица, проживающие на территории Российской Федерации,

уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им

платежного извещения;

б) физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, уплату

налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право

собственности на имущество.

21. Начисление налога и вручение платежного извещения производятся

налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального

удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке

наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту

нахождения или нотариального уведомления имущества, то справка о стоимости

имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика

для начисления и взыскания налога.

22. В случае необходимости налоговые органы могут предоставить рассрочку

или отсрочку уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования

или дарения, но не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5

ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской

Федерации.

Под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы

налога на более поздний срок.

Под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные

части с установлением сроков уплаты этих частей.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога с

имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимаются

начальниками государственных налоговых инспекций на основании письменного

заявления налогоплательщика. В заявлении должны быть указаны причины, по

которым налогоплательщик нуждается в отсрочке или рассрочке.

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с

имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимается от

физических лиц в течение трехмесячного срока со дня вручения платежного

извещения. В случае подачи гражданином заявления по истечении этого срока

отсрочка (рассрочка) по уплате данного налога налоговым органом не

предоставляется.

Сумма причитающихся к уплате процентов определяется по ставке на срочные

вклады, действующей в Сбербанке России, на момент вынесения решения

налогового органа о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки),

без последующего пересчета этой суммы в случае изменения ставок на срочные

вклады.

Начисление процентов должно производиться исходя из количества дней

отсрочки (рассрочки) платежа налога с имущества, переходящего в порядке

наследования или дарения.

В случае уплаты физическими лицами причитающихся сумм налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения, и процентов ранее срока,

указанного в решении налогового органа, перерасчет суммы процентов не

производится.

По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма

считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и начисленных

процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в установленном

порядке.

23. При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере

0,7 % от суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. При этом

начисление пени производится с установленного срока уплаты налога

(трехмесячного срока), а в случае, если была предоставлена рассрочка или

отсрочка уплаты налога, пеня начисляется со следующего дня после окончания

срока рассрочки или отсрочки. На сумму процентов за предоставление отсрочки

(рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется.

В случае, когда конечный срок уплаты совпадает с выходным (праздничным)

днем, пеня начисляется начиная с первого рабочего дня после выходного

(праздничного) дня.

24. На каждого плательщика налога с имущества, переходящего в порядке

наследования или дарения, налоговым органом открывается отдельный лицевой

счет.

25. За непредставление либо несвоевременное представление налоговым

органам документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов и

руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные

действия, налагается штраф в размере пятикратного установленного законом

размера минимальной месячной оплаты труда в судебном порядке в соответствии

с законодательством Российской Федерации.

26. С введением в действие настоящей инструкции утрачивают силу:

инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13

марта 1992г. № 6 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения";

изменения и дополнения № 1 от 24 февраля 1993 г. к инструкции

Государственной налоговой службы РФ от 13 марта 1992 г. № 6 "О порядке

исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования

или дарения";

изменения и дополнения №2 от 13 февраля /3 марта 1995 г. к инструкции

Государственной налоговой службы РФ от 13 марта 1992 г. № 6 "О порядке

исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования

или дарения".

Согласовано

Заместитель Руководителя

Заместитель

Государственной налоговой

Министра финансов

службы Российской Федерации

Российской Федерации

Ю. А. БАЧУРИН

С. Д.

ШАТАЛОВ

Приложение № 1

к Инструкции Государственной

налоговой службы Российской Федерации

от 30 мая 1995г. №32

ПРИМЕРЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО

В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ

Пример № 1

Налоговый орган 15 февраля 1995 г. получил от нотариуса сведения о том,

что наследство открыто с 10 сентября 1994 г. наследником первой очереди.

Стоимость наследованного имущества составляла 25 000 000 руб. Минимальная

месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 20 500 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером

минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия

наследства.

25 000 000 : 20 500 = 1 220, т. е. стоимость имущества составила более

850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной

оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 % от стоимости

имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты

труда.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом. 20500x850= 17425000руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом. 25 000 000-17 425 000 = 7

575 000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате. 7 575 000 х 5 : 100 = 378 750

руб.

Пример № 2

Налоговый орган 15 декабря 1994 г. получил от нотариуса сведения о том,

что наследство открыто с 1 июня 1994г. наследником первой очереди,

совместно проживающим с наследодателем. Общая стоимость наследованного

имущества составляла 40 000 000 руб. (наследуемое имущество состоит из

квартиры стоимостью 20000000руб., дачи — 5000000руб., машины — 15000000

руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства

составляла 14 620 руб.

Определяются:

1.1. Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия

наследства, то со стоимости квартиры (20000000 руб.) налог не взимается. 40

000 000-20 000 000 = 20 000 000 руб. 1.2. Соотношение стоимости

наследованного имущества c размером минимальной месячной оплаты труда,

применявшимся на день открытия наследства.

20 000000 : 14 620 = 1 368, т. е. стоимость имущества составила более 850-

кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем

применяется ставка в размере 5 % от стоимости имущества, превышающей 850-

кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом. 20 000000 - (850 х 14 620)

= 7 573 000 руб.

1.4. Сумма налога.

7 573 000 х 5 : 100 = 378 650 руб.

1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате

наследником:

на квартиру — 20 000 000 х 0,1 : 100 : 12x7= 11 667 руб. на дачу —

5000000 х 0,1 : 100 : 12 х7 = 2917руб.

1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования,

причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество

физических лиц.

378 650 - 14 584 = 364 066 руб.

Приложение № 2

к Инструкции Государственной

налоговой службы Российской Федерации

от 30 мая 1995г. №32

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ

Пример № 1

Если в течение 1994г. физическим лицом от одного и того же дарителя, не

состоящего с одаряемым в родственных отношениях, но нотариально

удостоверенным договором дарения, получены три подарка (в январе — на сумму

1 000 000 руб., в апреле — на сумму 5 000 000 руб. и в декабре — на сумму

10 000000 руб.,), то в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 1 000 000 руб. Определяется:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты

труда, применявшимся в момент получения подарка.

1 000 000 : 14 620 = 68, т. е. стоимость имущества составила менее 80-

кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество

не попадает под налогообложение.

2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 6 000 000 руб. (1

000 000 + 5 000 000).

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты

труда, применявшимся в момент получения двух подарков.

6 000 000 : 14 620 = 410, т. е. стоимость имущества составила более 80-

кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты

труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 % от стоимости

имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом. 14620x80= 1 169600руб.

2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный

размер минимальной месячной оплаты труда.

6 000 000 - 1 169 600 = 4 830 400 руб.

2.4. Сумма налога.

4 830 400 х 10 : 100 = 483 040 руб.

3. Общая стоимость трех подарков составила 16 000 000 руб. (1000000 +

5000000 + 10000000).

Определяются:

3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости

трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из

удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров

минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения

каждого из подарков.

1000000 : 16000000 х 14620 + 5000000 : 16000000 х 14 620 + 10 000 000 :

16 000 000 х 20 500 = 18 295 руб.

3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в

соответствии с подпунктом 3.1.

16 000 000 : 18 295 = 874, т. е. стоимость имущества превысила 850-

кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется

ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20 % от

стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной

оплаты труда.

3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный

размер минимальной месячной оплаты труда.

16 000 000 - (18 295 х 850) = 449 250 руб.

3.4. Сумма налога.

18 295 х 77 + 449 250 х 20 : 100 = 1 498 565 руб.

Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее).

1 498 565 - 483 040 = 1 015 525 руб.

Пример № 2

Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру стоимостью 10

000 000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности

его матери и ее супругу, не являющемуся отцом одаряемого.

Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения

составила 20 500 руб.

1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5 000 000 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты

труда, применявшимся в момент получения подарка.

5 000 000 : 20 500 = 244, т. е. стоимость имущества составила более 80-

кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты

труда, в связи с чем применяется ставка в размере + 3 % от стоимости

имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20 500 х 80 + 1 640 000 руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5 000 000 - 1 640 000 = 3 360 000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3 360 000 х 3 : 100 = 100 800 руб.

2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5 000 000

руб.

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты

труда, применявшимся в момент получения подарка.

5 000 000 : 20 500 = 244, т. е. стоимость имущества составила более 80-

кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты

труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 % от стоимости

имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20 500 х 80 = 1 640 000 руб.

2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5 000 000 - 1 640000 = 3 360 000 руб.

2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3 360000 х 10 : 100 = 336 000 руб.

Сумма налога, причитающаяся к уплате. 100 800 + 336 000 = 436 800 руб.

Пример № 3

Физическое лицо в январе 1995 г. подарило квартиру стоимостью 35 000 000

руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность,

состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять).

Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения

составила 20 500 руб.

1. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17500000 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты

труда, применявшимся в момент получения подарка.

17500000 : 20500 = 853, т. е. стоимость имущества превысила 850-кратный

размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка

в размере 23,1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 7 % от

стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной

оплаты труда.

1.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной

оплаты труда.

17 500000 - (850 х 20 500) = 75 000 руб.

1.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

20 500 х 23,1 + 75 000 х 7 : 100 = 478 800 руб.

2. Стоимость подарка, полученного зятем, составила 17500000 руб.

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты

труда, применявшимся в момент получения подарка.

17 500 000 : 20 500 = 853, т. е. стоимость имущества превысила 850-

кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется

ставка в размере 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20

% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной

месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной

оплаты труда.

17 500 000 - (850 х 20 500) = 75 000 руб.

2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

20 500 х 77 + 75 000 х 20 : 100 = 1 593 500 руб.

Приложение № 3

к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30

мая 1995г. №32

РЕШЕНИЕ №___ от "__" ________19_г.

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ) ПО УПЛАТЕ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА,

ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге с

имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" на основании

поданного ________________________________________

(дата)

заявления гражданину _________________________________________

(ФИО)

проживающему по адресу______________________________________

(согласно прописке, указанной в паспорте)

паспорт: серия ____ № _____ выдан _____________________________

(кем, когда)

предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения (нужное подчеркнуть). В

связи с этим гражданин _____________________________________

(ФИО)

обязан уплатить налог и проценты в следующие сроки: ______ руб. и ________

руб. не позднее ___ 19_г.

(сумма налога) (сумма процентов)

_____________ руб. и ________________ руб. не позднее ___ 19_г.

(сумма налога) (сумма процентов)

При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере 0,7 %

суммы недоимки за каждый день просрочки.

Начальник ГНИ (подпись)

Приложение № 4

к Инструкции Государственной

налоговой службы Российской Федерации

от 30 мая 1995г. №32

Начальнику Государственной налоговой инспекции

____________________________________________

____________________________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ

Я__________________________________________

(ФИО)

проживающий по

адресу:_____________________________________________________________________

(согласно прописке, указанной в

паспорте)

прошу предоставить мне рассрочку (отсрочку) уплаты налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения (нужное подчеркнуть), в

сумме _________________ до "___" _______ 19 г.

в

связи_______________________________________________________________________

______________

(указать причину)

Дата Подпись

Приложение № 5

к Инструкции Государственной

налоговой службы Российской Федерации

от 30 мая 1995г. №32

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСРОЧКИ

(РАССРОЧКИ) УПЛАТЫ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА,

ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

Пример № 1

Платежное извещение на сумму 55 тыс. руб. на уплату налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4

марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т. е.

последним днем уплаты считается 3 июня. Гражданин в течение трехмесячного

срока подал заявление в госналогинспекцию о предоставлении ему отсрочки по

уплате налога сроком до 1 августа. Налоговый орган 27 мая 1995 г. вынес

решение о предоставлении ему отсрочки до 1 августа.

Проценты начисляются со дня, следующего за последним сроком уплаты налога

(с 4 июня 1995 г.), по день, предшествующий дню уплаты налога, указанному в

решении (31 июля 1995 г.).

Таким образом, проценты начисляются за 58 дней предоставления отсрочки: с

4 июня по 31 июля 1995г.

На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке

Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80 %

годовых.

Расчет процентов:

55 000 х 58 (0,5 х 80 : 100) ——————————————— = 3 496 руб. 365

Таким образом, гражданин не позднее 31 июля 1995г. обязан уплатить налог

в сумме 55 тыс. руб. и 3 496 руб. процентов за предоставление отсрочки по

уплате налога.

Пример № 2

Платежное извещение на сумму 50 тыс. руб. на уплату налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4

марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т. е.

последним днем уплаты считается 3 июня. По письменному заявлению гражданина

налоговый орган решением от 27 мая 1995 г. предоставил ему рассрочку по

уплате налога равными долями в два срока — до 1 августа и до 1 сентября

1995 г.

На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке

Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80 %

годовых.

Расчет процентов:

25 000 х 58 (0.5 х 80 : 100) = 1589 руб.

365

25 000 х 89 х (0,5 х 80 : 100) = 2438 руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28