Дипломная работа: Налогообложение в развитых странах Запада

Аналогичное положение и в других странах. Так, налоговые системы штатов в США различаются по видам налогов, величине налоговой базы, уровню некоторых ставок и количеству налоговых льгот. В одних штатах принята пропорциональная ставка подоходного налога, в других - прогрессивная. В одних штатах акцизами облагаются все розничные товары, в других - только некоторые. В шести же штатах в 1991-1992 финансовом году вообще отсутствует налог с продаж.

В Италии, Франции, Германии, некоторых других странах важное место занимает вторая группа местных налогов, которые взимаются в качестве надбавок к общегосударственным. Например, в Италии это надбавки к поземельному и сельскохозяйственному налогам. В Германии подоходный налог ( а он здесь, как и в США, один из главных источников доходов ) распределяется так : по 42,5 % в федеральный бюджет и в бюджет Земли и 15 % - в местные бюджеты. Налог с корпораций делится поровну ( по 50 % ) между федеральным центром и Землей. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами, но 50 % поступлений перечисляется в бюджеты Земли и федеральный. Налог с продаж также распределяется по различным уровням. Но в данном случае пропорции могут быть самыми различными. Этот налог выступает как регулирующий, за его счет идет выравнивание финансового положения Земель при формировании текущих бюджетов. Каждые 2-3 года финансовые органы федерального правительства и Земель проводят переговоры о распределении налога с продаж. В 1991 г. его ставка - 14 %, но на отдельные товары ниже (до 7%).

Кстати, Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов регионов. Высокодоходные Земли ( например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия ) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым Землям - Шлезвиг-Гольштейну, Саксонии и другим.

Значительные особенности имеет финансовая система Нидерландов. Если в США есть три более или менее самостоятельных уровня налогов, в Германии наряду с этим происходит расщепление основных налогов на три уровня, то в Нидерландах местные налоги явно играют второстепенную роль. Основные налоговые поступления сосредоточены в бюджетах государства и Земель, которые распределяются затем в виде субсидий и субвенций. Собственные доходы в местных бюджетах, даже в бюджетах крупных городов, не превышают 11-12 %.

Покажем это на пример бюджета г. Гааги на 1990 г. Как он формируется? Общий его объем - 2,8 млрд. гульденов. Из них - лишь около 12 % составляют собственные доходы.  Основная статья - налог на недвижимость, приносящий более 160 млн. гульденов. Он состоит из двух частей : одна взимается с собственников зданий и сооружений, другая - с тех, кто этим зданием пользуется, т.е. с арендаторов. Единицей, с которой исчисляется налог, служит сумма в 3 тыс. гульденов. Владелец вносит в казну города за нее 10, арендатор - 5,5 гульдена.  Еще 40 млн. гульденов из своей прибыли вносят в бюджет Гааги подведомственные бургомистр ату  предприятия : энергетического, водопроводного и газового хозяйства, морской порт. Основой экономики города является Схевеннигский порт.

Чуть больше 100 млн. гульденов приносят налоги на туристов, на вывоз мусора, на содержание домашних животных, на парковку автомашин в городе, на право прокладки канализации, а также взимание пошлин.

Около 2,5 млрд. гульденов, или основную часть бюджета Гааги, составляют правительственные субсидии, подразделяющиеся на две части : муниципальный фонд, передаваемый в распоряжение бургомистрата, который распоряжается им по своему усмотрению, и целевые средства. Последние расходуются на содержание полиции, образование, социальное обеспечение. Целевые ассигнования серьезно сдерживают самостоятельность бургомистратов в распоряжении финансовыми ресурсами города. Но правительство страны считает, что в таких областях, как охрана порядка, образование, социальное обеспечение, необходимо добиться определенного уровня обслуживания каждого жителя Нидерландов независимо от того, в какой из 11 провинций или на территории какого из 750 муниципалитетов он проживает. Этот примерно одинаковый уровень соблюдается от города Катвоуд, где около 300 жителей, до Амстердама, население которого - почти 700 тыс. человек.

В бюджетах городов Финляндии, напротив, доминируют собственные доходы. Вот статьи доходов бюджета города Хельсинки на 1990 г. (млн. марок):

Объем бюджета г. Хельсинки, как видим, составляет около 16,5 млрд. марок. Из них почти 14,3 млрд., или 86% - собственные доходы. На ссуды приходится лишь 2% общего объема доходов.

Муниципалитет Токио предпочитает в основном обходиться своими ресурсами, основанными на налогах. В середине восьмидесятых годов государственные субсидии в объеме бюджета города не превышали 9%. Нужно отметить, что в других городах Японии их удельный вес в среднем в два раза выше.

Ориентация на собственные доходы и на сбалансированность бюджета усилилась после финансового кризиса, охватившего ряд больших городов мира в семидесятых годах. Например, бюджет г. Токио был сведен с дефицитом в 376 млрд. иен.

В то же время почти во всех странах местные органы управления не имеют права налоговой инициативы. Виды налогов утверждаются центральным правительством ( в США - это прерогатива штатов ), а вопрос о ставках решает города. В некоторых странах центральное правительство формально разрешает местным органам самим устанавливать налоги. Но в этом случае оно оставляет за собой контроль за их ставками и суммами.

Самостоятельным звеном местных финансов являются финансы предприятий, подчиненных муниципалитетам. Обычно это предприятия транспорта, энергетического хозяйства, водоснабжения, жилищного хозяйства, водоочистные и канализационные сооружения, дорожные предприятия. В местных бюджетах учитываются только доходы или убытки от их деятельности и лишь в отдельных странах включаются валовые доходы, а в расходную часть бюджета - все затраты на их текущую деятельность.

Прибыльными являются, как правило, морские и воздушные порты, энергетические хозяйства, водоснабжение. Но прибыль соответствующих предприятий обычно не изымается в городской бюджет, а используется на их собственное развитие. В бюджете же городов она просто учитывается. Убыточными отраслями почти повсеместно становятся городской пассажирский транспорт, служба благоустройства.

Структура доходной части местных бюджетов в развитых странах ( данные по итогам 1988 г. ) представлена в таблице 4 :

Таблица 4

Структура доходов местных бюджетов, в %

Государственные и местные финансовые системы через налоги оказывают сильнейшее влияние на развитие экономики.

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования :

 налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;

 налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

 налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

 порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

 обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

            Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы России. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния российской экономики.

1.3. Становление и развитие государственной налоговой службы

Государственная налоговая  служба  России  имеет давнюю  историю.  В  эпоху феодальной  раздробленности  процедура  сбора  податей  осуществлялась,  как правило, самими  князьями,  которые с дружинниками периодически  объезжали свои владения, либо  но их поручению  что делалось специально  на то уполномо­ченными    людьми    —   данниками.  Фактически  не изменился   порядок  сбора  налогов  и  во   времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники,  мытники,   таможенники,   пошлинники    и  др.) систематически собирали дань с  населения, значитель­ная часть которой передавалась завоевателям.    Удельный характер княжения  исключал возможность появления   на  Руси   того  времени   единообразной налоговой  системы. Лишь   с появлением   российской государственности и  централизацией власти  в конце XV  века сложились  предпосылки для создания  специальных органов, ведающих  сбором налогов в масштабе  государства.    Прообраз   единой налоговой  службы  оформился   в  княжение  Ивана III с появлением финансового  управ­ления  казенного  приказа. 'В  царствование  Алексея  Михайловича  число  приказов, ведавших сбором  нало­гов, значительно увеличилось, и лишь  в 1718  г. они  были  упразднены  Петром  1  в связи  с учреждением  камер-коллегии, в   обязанности  которой  вменялось  надзирание и правление над окладными  и неокладны­ми  доходами”. Однако наряду с  налогами она должна  была заниматься устройством  дорог, вопросами земле­делия, состоянием урожая, другими  проблемами  госу­дарственного строительства. Органом камер-коллегии в  провинции  был земский  комиссар, который со своими  помощниками    —    нижними    комиссарами   собирал  подати, надзирал  за  эксплуатацией  государственных  имуществ, выполнял  целый  ряд других, не связанных  с взиманием  налогов функций.  Надо  признать, что с  самого начала  своей деятельности камер-коллегия  не  стала тем центральным органом, который определял бы  налоговую  политику  государства. Более того, вскоре  после ее  создания сбор подушной  подати перешел   к  военной коллегии, монетная   и горная  регалии —   к  берг-коллегии, морские пошлины  и  некоторые важные  доходы с  государственных имуществ —  к камер-колле­гии, гербовая бумага—к   мануфактур-коллегии. Пред­принятые  в  1731 г. попытки   нового регламента  по  оживлению   деятельности  камер-коллегии успеха   не  имели.    Во  времена  Екатерины  II, указом от  24  октября  1780 г. была учреждена  экспедиция о государственных  доходах. Спустя год ее разделили на  четыре самосто­ятельных  экспедиции:  первая  занималась доходами,  вторая  —   расходами,  третья —   ревизией   счетов,  четвертая  —   взысканием   недоимок,  недоборов  и  начетов. Все четыре экспедиции  подчинялись генерал- прокурору. Петровские коллегии к этому времени были - упразднены, а их функции  по  финансовому  управле­нию  переданы казенным  палатам. 8 сентября  1802 г.  было создано министерство финансов, основной задачей  которого стало “управление казенными и  государственными   частями, кои  доставляют правительству нужные на  содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование  по   разным   частям   государственных расходов.    Структурным  подразделением министерства финансов был  департамент Податей и  сборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента: оклад­ных  сборов  и  неокладных  сборов. Последний  и мае 1896 г. был преобразован в главное управление неоклад­ных  сборов  и  казенной  продажи  питий.  Наряду  с названными   подразделениями  работой  по  взиманию налогов занимался  департамент торговли и мануфактур.    На  местах  вопросы  налоговой  системы  решались казенными  палатами, подчиненными   министерству фи­нансов. Казенная   палата состояла из  управляющего, помощника   управляющего,   начальников отделений  и других  членов   по   штату.  При   казенной   палате образовывалось  губернское  податное  присутствие. В 1885 г. в  ведении  казенных  палат были   учреждены должности  податных  инспекторов, которые осуществля­ли   контроль  за   правильным   взиманием   налогов, пошлин  и  различных  сборов на своих участках. Таких участков  на   территории  Российской   империи   на 1902 г. насчитывалось  500.[9] Учитывая  особую   значи­мость деятельности  податных инспекторов, их назначе­ние  на   должность  и  распределение  по  губерниям осуществлялось лично  министром  финансов.    На  податного инспектора возлагалось наблюдение за правильным  производством торговли, поступлением ок­ладных  сборов, исчислением и  взиманием  пошлин  по безвозмездному  переходу  имуществ  (с  наследования, дарений  и  т. п.), участие в  раскладке поземельных налогов и со сборов с городских недвижимых имуществ, председательство в уездных  податных  присутствия  и участие по  некоторым  делам  в  уездных  съездах (и соответствующих  учреждениях). Податные   инспекторы изучали   реальное  положение  дел  в   хозяйственной деятельности населения и размеры получаемых  доходов. Они   же   расследовали  факты   злоупотреблений  по сокрытию  доходов  от налогообложения, уклонения  от уплаты  налогов. Должность податного инспектора была престижной, имела  высокий  образовательный и квали­фикационный   ценз. Податной  инспектор освобождался от  воинской повинности, имел  должностную  печать с малым   орлом  и  горизонтальным  шрифтом,  вел свое делопроизводство. В соответствии с Табелем  о рангах он  был чиновником  VI класса и при наличии высшего образования уже через три  года работы получал орден Святой  Анны  III степени, тогда как чиновники других ведомств в  этом  случае могли претендовать лишь  на орден Святого  Станислава III степени.    Если казенная  палата ведала прямыми  и большин­ством   косвенных  налогов, то  акцизными   сборами занималось  губернское акцизное управление. Акцизные сборы представляли  собой налог на те виды  промыш­ленной  деятельности  и торговли,  продукты которых отличались повышенным   спросом: спирт и вино, сахар, табак, чай, спички и  т. д.    Для  упорядочения  работы  по  раскладке, учету и взиманию   основных  видов  налогов в конце  XIX  — начале  XX  веков  стали создаваться присутствия  по различным   видам  налогообложения —   коллегиальные органы  управления:  губернские и  уездные  податные раскладочные  присутствия. После упразднения губерн­ского   податного  присутствия  его  функции   были переданы-  самой   казенной палате   и  специальным присутствиям  по  основным  налогам: присутствию  по налогу  с   недвижимых   имуществ,  присутствию   по квартальному налогу и присутствию  по государственно­му  промысловому  налогу, возглавляемому 1убернатором лично.  Членами   этого присутствия  являлись ' также управляющий   казенной палатой, вице-губернатор, прокурор  председательствующий окружного  (губернского) суда, управляющий  акцизным  управлением.    Раскладочные присутствия  в  уезде, возглавляемые податным   инспектором  участка, сохранились  вплоть до  1917 1.    Февральская  буржуазно-демократическая революция 1917  г. не внесла сколь-нибудь серьезных изменений в  систему  и структуру налоговых  органов. Основные виды  налогов сохранились  и после прихода  к власти большевиков. Радикальные перемены  начались только в конце  1918  г. 31 октября  1918 г. Совет  Народных Комиссаров  принял Декрет об организации финансовых отделов  губернских  и  уездных' комитетов   Советов рабочих, крестьянских  и красноармейских  депутатов.[10] Этим   декретом   было   утверждено  Положение    об организации финансовых  отделов губернских и уездных исполкомов   и   одновременно  упразднены   казенные палаты,  акцизные  управления и  финансовые   органы местных  само управлений.    Губернский финансовый   отдел состоял из подотде­лов:  сметно-кассового, прямых  налогов  и  пошлин, косвенных  налогов и  секретариата. Финотдел уездного исполкома  делился на  два подотдела: сметно-кассовый и  налоговый.    Из  инструмента финансовой политики  и регулятора рыночных   отношений   налоги  были   превращены   в орудие   классовой борьбы,  средство  экономического подавления не только  “капиталистов и помещиков”, но и  большого количества людей, относящихся, как сейчас принято  говорить, к   среднему классу.  К  примеру, принятый  в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог  носил  откровенно  конфискационный   характер. Фактически все губернии России облагались многомил­лионной  данью для усиления  Красной Армии,  которая готовилась к  оказанию помощи   пролетариату Европы в  завершении, мировой революции .    Гражданская война и хозяйственная разруха привели к   политике  военного  коммунизма,   когда  частная торговля полностью  запрещалась, вводились  плановое снабжение  не селения товарами  первой  необходимости (карточная система), трудовая повинность, продразвер­стка и т.п. В этих условиях ни о каких  цивилизован­ных  способах  пополнения  государственной казны  не могло  быть и речи.    Переход  к   восстановлению  народного  хозяйства начался  с марта  1921 г.: разверстка была  заменена продналогом, разрешена свободная торговля,  а экономика  в целом ориентировалась на государственно - капиталистический путь развития.    Декрет  ВЦИК    “О  замене   продовольственной  и сырьевой разверстки натуральным налогом”  предусмат­ривал   единый  налог  на   все  сельскохозяйственное производство. Однако правила  взимания такого налога в  1921   г. разработаны  не  были,   а  ситуация  с продовольствием вновь  складывалась так, что  налоги вводились применительно  к отдельным  отраслям сель­ского хозяйства и видам  продукции. До марта 1922  г. натуральный  налог  выплачивался  сеном  и  соломой, картошкой  и капустой, медом  и  другими продуктами питания, всего около 20  наименований. Это не  могло не сказаться на равномерности   и полноте обложения сельского населения.    Дело осложнилось и  тем, что налоги в начале 20-х годов  взимались различными   органами.  Так, продо­вольственный налог  собирался наркоматом  продоволь­ствия; подворно-денежный налог — местными  органами власти; труд налог в  денежной   части —  наркоматом финансов, а  в  натуральный —   наркоматом труда.  С 1924  г. предпринимаются попытки  перейти к денежно­му исчислению   и взиманию  налогов.    В   период  НЭПа    основной   задачей  налоговой политики  Советского государства, наряду с  другими задачами, стало  вытеснение частника  из  всех  сфер производства, усиление  обложения  капиталистических элементов. В новых  экономических условиях начинают меняться характер налогов, их значимость в обеспече­нии  доходной части бюджета.  В хозяйственном  меха­низме, где цены устанавливаются  в плановом порядке, вне какой-либо зависимости от  спроса и предложения, налоги  перестают быть   регуляторами экономических отношений  в их классическом  понимании.    Следует  отметить  особую  роль  сельхозналога  в экономическом  разгроме деревни, разрушении многове­кового уклада хозяйствования на земле. Решающим    в этом  деле стал принятый тогда  курс на коллективиза­цию   сельского хозяйства. В 1928 г. была  проведена реформа  сельхозналогов и уже к 1930  г. дифференциация  налоговых  платежей оказалась такова, что 2,8% крепких  хозяйств обязывались  выплатить 29,6%  всего сельскохозяйственного налога. Остальные  70%   налога возлагались  на  середняцкие   хозяйства, которые  в структуре сельского населения занимали 60,4%. Свыше трети  всех  крестьянских хозяйств  освобождались от выплаты  сельхозналога из-за бедности.[11]  Одновременно   с   реформой   налоговой   системы началось строительство нового  налогового аппарата. В соответствии с Положением   о Народном  комиссариате финансов,  утвержденным  ВЦИК   26. июля  1921  г., в составе Наркомфина   было создано  организационно-на­логовое управление, которое  позднее переименовали в управление налогами  и государственными  доходами. В губернских и  уездных финотделах налоговые  подразде­ления  остались без особых  изменений. Были   упразд­нены  податные инспекторы  при уездных финотделах  и сформирован  штат  фининспекторов, который  осуществ­лял   контроль  за  взиманием   прямых    налогов  и подчинялся  непосредственно губфипотделам.    В  1925   г. НКФ    СССР принял  Положение   о наружном   налоговом надзоре, где определялись права, обязанности, задачи и функции  финансовых   инспекто­ров,  их   помощников   и   финансовых  агентов.  На наружный   налоговый  надзор возлагалось обследование плательщиков  налогов, изучение источников  их дохо­дов,  объектов  налогообложения.  Ведение   окладного счетоводства  (карточки  недоимок,  книги,  отчетные ведомости  и  др.) передавалось кассовым  органам, а взимание  платежей —  налоговым  агентам.  К  1930  г. налоговый  аппарат Наркомфина   СССР превысил  17 тыс. человек. Из  них половина  работала в финансовых  органах, а остальные входили в аппарат наружного  налогового надзора. Учитывая, что к этому времени с  капиталистическим элементом как  в городе, так  и  на   деревне  в  -основном  было  покончено, налоговая  реформа  1930  г. внесла изменения   и  в организацию  налогового  аппарата. Основным   звеном системы  стала  налоговая инспекция   —  структурное подразделение  районных   и   городских  финансовых    отделов. К руководящим   и  контролирующим   звеньям    относились налоговые   отделы краевых,  областных  и    городских (с районным  делением) финансовых  органов,    управления налогов  и   сборов наркоматов  финансов    союзных  республик и Наркомата  финансов  СССР.      В  соответствии с Положением  о  налоговой инспек­ции  районных  и   городских финансовых   отделов  и    налоговых ревизоров 1949  г. в районах и городах, не    имеющих   районного деления,  действовали  налоговые    инспекции, состоящие из старшего  налогового инспек­тора, участковых налоговых инспекторов, их помощни­ков,  налоговых    агентов  в   сельской  местности,   работников  бухгалтерии. Структура и штатная  числен­ность  каждой   инспекции  определялась  количеством   налогоплательщиков, территориально-экономической ха­рактеристикой города (района). В  крупных  городах в   состав налоговых  инспекций  входили 'инспекторы  по   налогам  с  заработной  платы рабочий   и служащих,   местным   налогам   с   предприятий,  учреждений   и   организаций и с  государственной пошлины.     Исключительное   значение придавалось контролю  за   взиманием налогов  со стороны вышестоящих  финансо­вых органов. Специальный   аппарат, контролирующий   соблюдение законов при  взимании налогов, состоял из  ревизоров и  старших ревизоров в краевых и областных  финотделах, а также из ревизоров, старших и  главных  ревизоров в  министерствах финансов  союзных респуб­лик и  Минфине   СССР.    В  1959  г. были  произведены очередные перемены в  структуре налоговых  органов. Управление  налогов  и  сборов, налоговые отделы и инспекции были переимено­ваны соответственно в управления, отделы и инспекции  государственных доходов. Их функции   практически не  измелились. Управление государственных доходов Мини­стерства финансов СССР продолжало заниматься планиро­ванием поступлений налогов и других доходов в  целом  по Союзу   и  по  союзным   {республикам, следило за    выполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет;  разрабатывало проекты  ставок налога с оборота на промышленные   и  продовольственные товары, проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственным  доходам  в  министерствах  финансов союзных   республик, а также  в  местных  финансовых органах, выполняло другие работы.    В   союзных   республиках  аналогичные   функции выполнялись.  управлением   государственных  доходов министерства  финансов союзной  республики. В  краях, областях, автономных  республиках, автономных  обла­стях,  национальных  округах  были   созданы  отделы государственных доходов.    Структурными  элементами  управлений, отделов бы­ли  подразделения по налогу с оборота, отчислений от прибыли   и   прочих  доходов, налогов  и  сборов  с населения, планирования и  учета и т. д.    Основная работа  по систематическому контролю  за выполнением   планов госдоходов, правильным исчисле­нием  и своевременным  поступлением  всех платежей в бюджет  возлагалась на городские и районные  инспек­ции  по государственным  доходам, которые входили  в структуру районного  (городского) финансового отдела исполкома  соответствующего Совета народных  депута­тов. Численный   состав инспекции зависел от  объема выполняемых   работ. Возглавлял инспекцию начальник, если  в штате  было  свыше  десяти сотрудников,  или старший   инспектор, если  менее десяти. Руководство работой инспекции  государственных доходов осуществ­лялось  заведующим  городским  (районным)   финансо­вым  отделом. Он  решал  вопросы  приема  на  работу, перемещения  с одной  должности на другую, определял порядок работы  инспекторского состава.    На  сотрудников  районных  (городских) инспекций государственных доходов возлагался постоянный  конт­роль за поступлением  от предприятий  и  организаций платежей  в бюджет; проведение документальных прове­рок по  полученным  отчетам, первичным бухгалтерским документам. Инспекторы  и  экономисты  разрабатывали предложения  По обеспечению  своевременного выполне­ния  планов поступления платежей  в бюджет; изыски­вали  дополнительные  источники  доходов, вели  учет предприятий и  организаций, обязанных вносить плате­жи  в бюджет, выполняли другие контрольные  функции.    Отход от административно-командной  модели разви­тия  экономики  и  переход к  рыночным   отношениям потребовали радикальных  перемен не только в налого­вом  законодательстве. Возникла настоятельная необхо­димость  в реорганизации налоговых органов. В 1990 г. вместо управлений, отделов и инспекций  государствен­ных  доходов .были образованы Главная государственная налоговая  инспекция  Министерства  финансов  СССР, Государственные  налоговые   инспекции   министерств финансов  союзных  и  автономных республик и  анало­гичные подразделения  в областных, краевых, окружных, городских  и   районных   финансовых   аппаратах.  В течение  1991—1992    гг. процесс  создания  единой централизованной системы  налоговых  органов Россий­ской Федерации  был  завершен.[12]

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10